高頓網(wǎng)校友情提示，*7安慶實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅反避稅的一般方法(一)總結(jié)如下：
　　消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中  新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向，保證國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)消費(fèi)稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點(diǎn)檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。
　?。ㄒ唬?duì)稅率的檢查
　　目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過內(nèi)部訂價(jià)，便可以微妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。
　　這就要求稅務(wù)人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購(gòu)銷產(chǎn)品的價(jià)格，是否與該種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購(gòu)銷商品按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入，并據(jù)以計(jì)稅。
　?。ǘ?duì)委托加工產(chǎn)品的檢查
　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個(gè)人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)算繳納增值稅，稅率5%.顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，逃避消費(fèi)稅的繳納，總是利用這一政策，運(yùn)用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來(lái)減輕稅負(fù)。比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貸方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貨方名義進(jìn)料。
　　為堵塞漏洞，國(guó)家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對(duì)由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按照自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。
　　要有效地對(duì)這種行為給予糾正和制裁，還需要加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的檢查。具體檢查方法如下：
　　由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來(lái)的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“委托加工來(lái)料備查薄”中登記，而不記入往來(lái)賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來(lái)源等內(nèi)容。同時(shí)可審查往來(lái)賬，看往來(lái)賬上是否有原材料，并核實(shí)原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠，便于據(jù)實(shí)收、補(bǔ)稅款。
　　營(yíng)業(yè)稅的反避稅檢查
　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，它是一個(gè)古老的稅種。目前，除我國(guó)之外，還有一些國(guó)家征收營(yíng)業(yè)稅。
　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅反避稅，在檢查其銷售收入時(shí)，與增值稅的銷售收入檢查方法一致；在稅率上，也要注意其使用上的合法性。這里重點(diǎn)提出營(yíng)業(yè)稅中兩個(gè)特有情況。
　　有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營(yíng)業(yè)稅，將提供服務(wù)時(shí)實(shí)際收取的服務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收取材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，分別開發(fā)票。將提供服務(wù)時(shí)耗用的材料、燃料及其它費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)列出來(lái)，以紅字沖減材料及有關(guān)費(fèi)用賬，或記入往來(lái)賬，然后按被縮小的服務(wù)收入來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，以逃避部分稅款的繳納。
　　另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其它單位的食、宿和交通費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人很容易利用這一點(diǎn)，將本單位經(jīng)營(yíng)中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其它單位的費(fèi)用中，一并抵減旅游費(fèi)收入，縮小計(jì)稅收入，減少應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
　　對(duì)上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費(fèi)用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對(duì)業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，堵住這方面逃避稅收的漏洞。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅方法
　　利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配以及利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅最常見的一種手段。不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必造成收入和費(fèi)用不合理的國(guó)際分配格局，從而影響有關(guān)國(guó)家的切身利益。因此，世界上已經(jīng)有近70個(gè)國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定，對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，本國(guó)稅務(wù)部門要進(jìn)行一定調(diào)整。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整措施既維護(hù)了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，同時(shí)對(duì)跨國(guó)公司的國(guó)際避稅行為也構(gòu)成了一種障礙。？？在吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，1991年我國(guó)公布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》引入了調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅則，為開展反避稅工作提供了法律保證。該法第13條規(guī)定：
　　“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。
　　這就要求稅務(wù)部門判定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，確定在不合理的情況下如何調(diào)整其價(jià)格。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)正常交易原則，在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，可以采用以下標(biāo)準(zhǔn)。
　　（一）市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)
　　即以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行同類交易的市場(chǎng)價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價(jià)格。這里的市場(chǎng)價(jià)格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易所使用的價(jià)格，如果成員國(guó)沒有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行過同類交易，則也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場(chǎng)價(jià)格確定。
　　市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)包含有利潤(rùn)因素，它適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的作價(jià)不符合這一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門有權(quán)按照這一標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整。根據(jù)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法稱為“可比非受控價(jià)格法”。
　　這里需要注意的是，使用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)必須注意關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所進(jìn)行比較的同類交易一定要盡可能相似。因?yàn)橹挥挟?dāng)交易的環(huán)節(jié)、成交數(shù)量、交貨條件、付款條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同時(shí)，交易的價(jià)格才具有可比性。
　?。ǘ┍日帐袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn)
　　比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是指在無(wú)法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)格情況下，以購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該物品再售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷售價(jià)格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場(chǎng)價(jià)格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價(jià)格。？？這種按照比照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法稱為“再銷售價(jià)格法”，它一般只適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)讓。采用這種市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題是，它適用的范圍是轉(zhuǎn)售企業(yè)不對(duì)購(gòu)入產(chǎn)品進(jìn)行加工、處理等，如果轉(zhuǎn)售企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行了加工或改制等，則應(yīng)考慮再給予適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除。
　?。ㄈ┙M成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)
　　該標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加上利潤(rùn)計(jì)算出的組成市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價(jià)格依據(jù)。組成市場(chǎng)價(jià)格是運(yùn)用順?biāo)惴ㄓ?jì)算出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格。它要求企業(yè)遵循正常的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然后加上合理的
 　　　　
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