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企業(yè)在銷售中發(fā)生的折扣，按照折扣方式的不同可分為三種類型，即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣，對(duì)采用這三種折扣方式銷售貨物，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上亦各不相同。
一、三種折扣方式的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┎捎蒙虡I(yè)折扣方式銷售貨物
商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)買方多購(gòu)貨物，對(duì)購(gòu)貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價(jià)格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價(jià)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
例1：某洗衣機(jī)廠A型洗衣機(jī)不含稅單價(jià)為700元/臺(tái)，生產(chǎn)成本為600元/臺(tái)，若一次性購(gòu)買30臺(tái)以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購(gòu)買A型洗衣機(jī)50臺(tái)，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 37674
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32200
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5474
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由折扣后的單價(jià)644元[700×（1-8%）]乘以銷售數(shù)量50臺(tái)計(jì)算而得的，增值稅銷項(xiàng)稅額是由銷售額32200元乘以稅率17%計(jì)算而得的。
（二）采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物
現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種優(yōu)惠方式，這種折扣條件通常用分?jǐn)?shù)表示，即2/10、1/20、N/30，意指10天內(nèi)付款給予2%的折扣優(yōu)惠，20天內(nèi)付款給予1%的折扣優(yōu)惠，30天內(nèi)付款不給予折扣優(yōu)惠。
對(duì)采用這種方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。但不論采用何種方法，稅法規(guī)定因銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，屬融資性理財(cái)費(fèi)用，故不得從銷售額中減除。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法，即將未減除折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)入相應(yīng)的收入類科目，將銷售方給予購(gòu)買方的現(xiàn)金折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。而購(gòu)買方享受的現(xiàn)金折扣，作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
例2：某木材廠售給某家俱廠木材一批，不含稅售價(jià)為80000元，成本為71000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，家俱廠在20日內(nèi)付款，雙方均為增值稅一般納稅人，木材廠將木材交付家俱廠并辦妥托收手續(xù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600
在20天內(nèi)收到貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 92800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 800
貸：應(yīng)收賬款 93600
如果家俱廠在30天內(nèi)付款，則木才廠在收到貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 93600
貸：應(yīng)收賬款 93600
?。ㄈ┎捎脤?shí)物折扣方式銷售貨物
實(shí)物折扣是在銷售貨物的過程中，當(dāng)購(gòu)買方所購(gòu)貨物達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，銷售方即配送或贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物。這種折扣方式通過無償贈(zèng)送貨物降低了貨物的單位售價(jià)，從而給予購(gòu)買方一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的實(shí)物折扣沒有作出具體的規(guī)定，但在實(shí)際操作中通常是將折扣額沖減當(dāng)期的銷售收入，類似于商業(yè)折扣方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理方法。
二、三種折扣方式的稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的稅務(wù)處理
稅法所規(guī)定的折扣銷售，相當(dāng)于會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣。對(duì)于用折扣方式銷售貨物，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅。如果銷售貨物折扣額不在同一張發(fā)票上反映的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。若企業(yè)采用折扣方式銷售貨物，其折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅，按例1會(huì)計(jì)處理。如果8%的商業(yè)折扣額2800元另開發(fā)票，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)以銷售全額計(jì)算，其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 40950
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000（700×50）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950
稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果沒有將銷售額和折扣額反映在同一張發(fā)票上，而是另開發(fā)票，并作了例1賬務(wù)處理。稅務(wù)檢查人員應(yīng)責(zé)成企業(yè)財(cái)會(huì)人員作如下財(cái)務(wù)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3276
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800
應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 476
?。ǘ┈F(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣因發(fā)生在銷售貨物之后，故不得從銷售額中減除。這一規(guī)定同會(huì)計(jì)制度中總價(jià)法的規(guī)定是一致的，也就是說要按照銷售收入全額計(jì)算增值稅，現(xiàn)金折扣額作為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用處理。
?。ㄈ?shí)物折扣的稅務(wù)處理
稅法明確規(guī)定，折扣銷售（也就是會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則應(yīng)依增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)“視同銷售貨物”計(jì)算增值稅。
例3：某方便面廠對(duì)方便面銷售實(shí)行實(shí)物折扣，買10箱方便面贈(zèng)送1箱，某購(gòu)物中心一次性購(gòu)買該廠方便面400箱，同時(shí)方便面廠另贈(zèng)送購(gòu)物中心方便面40箱，貨款尚未收回，方便面不含稅單價(jià)為每箱20元，生產(chǎn)成本為每箱18元，雙方均為增值稅一般納稅人，則方便面廠的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 9360
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7200
貸：庫存商品7200
實(shí)物折扣10箱方便面的賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 856
貸：庫存商品 720（40×80）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（40×20×17%）
由此可見：采用以上三種方式銷售貨物，只有商業(yè)折扣方式銷售貨物時(shí)，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的方可將折扣額從銷售額中扣除。采用現(xiàn)金折扣方式和實(shí)物折扣方式銷售貨物則不允許將折扣額從銷售額中扣除。但是，在實(shí)際工作中，納稅人往往將任何一種方式的折扣額都沖減銷售收入，這是不對(duì)的，應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)處理。所以對(duì)采用折扣方式銷售貨物，一定要分清具體的類型，只有符合稅法規(guī)定的折扣額方可從銷售額中減除。
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