大同實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除指南(二)

　　、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

　?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2009〕124號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》）

　　五、捐贈(zèng)支出票據(jù)要求

　　對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　（摘自財(cái)稅〔2010〕45號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》）

　　我省接受公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)包括《山東省非稅收入一般繳款書(shū)（接受捐贈(zèng)專用）》、《山東省公益事業(yè)接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》、《山東省公益事業(yè)接受實(shí)物捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》。公益性單位以政府名義接受的捐贈(zèng)收入屬于政府非稅收入，使用《山東省非稅收入一般繳款書(shū)（接受捐贈(zèng)專用）》，收入全額納入同級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。民辦非企業(yè)單位、不代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他民間組織接受捐贈(zèng)收入，使用《山東省公益事業(yè)接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》。上述兩種收據(jù)均是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

　?。ㄕ贼斬?cái)綜〔2011〕28號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》）

　　六、捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)

　　（一）公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

　　1.接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

　　2.接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2009〕124號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》）

　?。ǘ┢髽I(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　（摘自國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知）

　　七、特殊規(guī)定

　　（一）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織于2008年1月1日后捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》）

　　（二）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　享受上述稅收優(yōu)惠政策的公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，以及按照建保[2010]87號(hào)文件和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公租房。不同時(shí)符合上述條件的公租房不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

　　上述政策自發(fā)文之日（2010年9月27日）起執(zhí)行，執(zhí)行期限暫定三年，政策到期后將根據(jù)公租房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)情況對(duì)有關(guān)內(nèi)容加以完善。

　?。ㄕ载?cái)稅[2010]88號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》）

　?。ㄈ┳?008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　本通知中的捐贈(zèng)行為須符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)汶川地震抗震救災(zāi)捐贈(zèng)款物管理使用的通知》（國(guó)辦發(fā)[2008]39號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。

　　通知所稱“受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)），“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）、重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)）和一般災(zāi)區(qū)186個(gè)縣（市、區(qū)）。具體名單見(jiàn)下。

　　汶川地震災(zāi)害范圍評(píng)估結(jié)果

　　1、極重災(zāi)區(qū)

　　共10個(gè)縣（市），分別是四川省汶川縣、北川縣、綿竹市、什邡市、青川縣、茂縣、安縣、都江堰市、平武縣、彭州市。

　　2、重災(zāi)區(qū)

　　共41個(gè)縣（市、區(qū)），其中：

　　四川?。?9個(gè)）：理縣、江油市、廣元市利州區(qū)、廣元市朝天區(qū)、旺蒼縣、梓潼縣、綿陽(yáng)市游仙區(qū)、德陽(yáng)市旌陽(yáng)區(qū)、小金縣、綿陽(yáng)市涪城區(qū)、羅江縣、黑水縣、崇州市、劍閣縣、三臺(tái)縣、閬中市、鹽亭縣、松潘縣、蒼溪縣、蘆山縣、中江縣、廣元市元壩區(qū)、大邑縣、寶興縣、南江縣、廣漢市、漢源縣、石棉縣、九寨溝縣。

　　甘肅?。?個(gè)）：文縣、隴南市武都區(qū)、康縣、成縣、徽縣、西和縣、兩當(dāng)縣、舟曲縣。

　　陜西?。?個(gè)）：寧強(qiáng)縣、略陽(yáng)縣、勉縣、寶雞市陳倉(cāng)區(qū)。

　　3、一般災(zāi)區(qū)

　　共186個(gè)縣（市、區(qū)），其中：

　　四川省（100個(gè)）：郫縣、成都市金牛區(qū)、成都市青白江區(qū)、成都市新都區(qū)、成都市成華區(qū)、成都市錦江區(qū)、成都市青羊區(qū)、成都市溫江區(qū)、成都市武侯區(qū)、名山縣、邛崍市、金堂縣、南部縣、蒲江縣、成都市龍泉驛區(qū)、射洪縣、樂(lè)山市金口河區(qū)、巴中市巴州區(qū)、新津縣、丹巴縣、南充市順慶區(qū)、夾江縣、天全縣、丹棱縣、金川縣、通江縣、雅安市雨城區(qū)、洪雅縣、雙流縣、仁壽縣、樂(lè)山市沙灣區(qū)、峨邊彝族自治縣、康定縣、沐川縣、儀隴縣、馬邊彝族自治縣、井研縣、南充市高坪區(qū)、彭山縣、犍為縣、滎經(jīng)縣、榮縣、西充縣、瀘定縣、樂(lè)山市五通橋區(qū)、峨眉山市、簡(jiǎn)陽(yáng)市、馬爾康縣、青神縣、南充市嘉陵區(qū)、蓬安縣、資陽(yáng)市雁江區(qū)、眉山市東坡區(qū)、華鎣市、平昌縣、樂(lè)山市市中區(qū)、營(yíng)山縣、安岳縣、達(dá)州市通川區(qū)、樂(lè)至縣、大英縣、遂寧市船山區(qū)、萬(wàn)源市、甘洛縣、威遠(yuǎn)縣、遂寧市安居區(qū)、紅原縣、岳池縣、達(dá)縣、武勝縣、廣安市廣安區(qū)、自貢市大安區(qū)、資中縣、越西縣、渠縣、蓬溪縣、自貢市自流井區(qū)、自貢市沿灘區(qū)、富順縣、內(nèi)江市東興區(qū)、自貢市貢井區(qū)、內(nèi)江市市中區(qū)、隆昌縣、屏山縣、宜賓縣、南溪縣、大竹縣、宜賓市翠屏區(qū)、若爾蓋縣、宣漢縣、美姑縣、雷波縣、瀘縣、鄰水縣、開(kāi)江縣、阿壩縣、道孚縣、冕寧縣、九龍縣、高縣。

　　甘肅?。?2個(gè)）：禮縣、宕昌縣、清水縣、崇信縣、天水市秦州區(qū)、臨潭縣、武山縣、甘谷縣、靈臺(tái)縣、平?jīng)鍪嗅轻紖^(qū)、天水市麥積區(qū)、秦安縣、迭部縣、張家川縣、通渭縣、岷縣、漳縣、莊浪縣、渭源縣、涇川縣、華亭縣、靜寧縣、隴西縣、鎮(zhèn)原縣、卓尼縣、定西市安定區(qū)、慶陽(yáng)市西峰區(qū)、會(huì)寧縣、寧縣、臨洮縣、碌曲縣、康樂(lè)縣。

　　陜西?。?6個(gè)）：寶雞市金臺(tái)區(qū)、南鄭縣、留壩縣、鳳縣、漢中市漢臺(tái)區(qū)、隴縣、麟游縣、太白縣、寶雞市渭濱區(qū)、眉縣、西鄉(xiāng)縣、岐山縣、千陽(yáng)縣、城固縣、扶風(fēng)縣、鳳翔縣、佛坪縣、鎮(zhèn)巴縣、永壽縣、洋縣、石泉縣、周至縣、武功縣、乾縣、彬縣、長(zhǎng)武縣、咸陽(yáng)市楊陵區(qū)、興平市、西安市碑林區(qū)、漢陰縣、寧陜縣、紫陽(yáng)縣、禮泉縣、西安市雁塔區(qū)、戶縣、西安市蓮湖區(qū)。

　　重慶市（10個(gè)）：合川區(qū)、榮昌縣、潼南縣、大足縣、雙橋區(qū)、銅梁縣、北碚區(qū)、壁山縣、永川區(qū)、梁平縣。

　　云南?。?個(gè)）：綏江縣、水富縣、永善縣。

　　寧夏回族自治區(qū)（5個(gè)）：隆德縣、涇源縣、西吉縣、彭陽(yáng)縣、固原市原州區(qū)。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2008〕104號(hào)《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》）

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震

 　　　　

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