高頓網(wǎng)校友情提示,*7青島實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(一)總結(jié)如下:
  目前,稅法規(guī)定企業(yè)和個人在進行公益捐贈時,其捐贈額允許按照一定比例進行稅前扣除。為幫助企業(yè)和個人了解具體操作辦法,合法享受稅收優(yōu)惠,廣東省地稅局特制定了公益捐贈稅前扣除操作指引。
  一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引
 ?。ㄒ唬┱咭?guī)定
  1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
  2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,以上所稱的公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
  3、公益性社會團體的規(guī)定
  《財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規(guī)定,公益性社會團體是指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認并公布。《財政部、國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕124號)規(guī)定,公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認并公布。
  注:在財稅〔2008〕160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、群眾團體,必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請,通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。
  4、《財政部、國家稅務總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規(guī)定,縣級以上人民政府及其部門是指縣級(含縣級,下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)??h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
  公益性社會團體(包括群眾團體,下同)和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,應向捐贈人提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
  (二)計算公益性捐贈扣除的方法
  企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈,在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的,準予在稅前扣除,超過利潤12%比例的部分,要做納稅調(diào)增,增加應納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算,按月預繳,下面以例子說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。
  例1:甲公司實行按季預繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。2010年4月通過某經(jīng)認定的基金會向某受災地區(qū)捐贈人民幣100萬元,取得符合規(guī)定的票據(jù)。甲公司一季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。
  甲公司二季度應預繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬元)。
  說明:企業(yè)所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款,由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時已作減除,因此在預繳企業(yè)所得稅時,不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。
  例2:〔接例1〕
  2010年終了,甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤1000萬元,假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。
  甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120(萬元)
  甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元,小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元,因此公益性捐贈100萬元可全額扣除,不需要進行納稅調(diào)整。
  甲公司2010年應納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250(萬元)
  減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元,甲公司2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅10萬元。
  例3:〔接例1〕
  2010年終了,甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤800萬元,假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。
  甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96(萬元)
  甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元,大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元,因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。
  甲公司2010年應納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201(萬元)
  減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元,甲公司2010年度匯算清繳可申請退(抵)企業(yè)所得稅39萬元。
  例4:〔接例1〕
  2010年終了,甲公司2010年的會計利潤-500萬元,假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。
  甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0(萬元)
  甲公司2010年會計利潤-500萬元,即會計虧損500萬元,2010年可扣除的捐贈0元,因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加100萬元。
  甲公司2010年應納稅所得額=-500+100=-400(萬元)
  甲公司2010年不需要繳納企業(yè)所得稅,2010年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元,甲公司可申請退(抵)。
 ?。ㄈ╆P(guān)于公益性捐贈應注意的幾個問題
  1、稅法上所指的公益性捐贈支出,要通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于公益事業(yè)的捐贈支出,才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應納稅所得額時扣除。
  2、企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門捐贈時,應注意享受贈單位索取省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。
  3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項,企業(yè)應根據(jù)捐贈支出的情況,按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除。
  4、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于支持玉樹地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕59號)規(guī)定,自2010年4月l4日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈,允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。
  二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引
  (一)個人公益救濟性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定
  1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規(guī)定
  《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定,納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。
  捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%
  如果實際捐贈額大于捐贈限額時,只能按捐贈限額扣除;如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額,按照實際捐贈額扣除。
  在扣除實際捐贈額(或捐贈限額)情形下,應納稅額的計算公式為:
  應納稅額=(應納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
  2、全額扣除的政策規(guī)定
 ?。?)允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門(個別的也可以直接捐贈),對下列機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100%(全額)扣除
     
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