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成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費用支出的當(dāng)年度進行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額．
假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個時段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補確認(rèn)呢？根據(jù)15號公告第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。
關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用計算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售（營業(yè)）收入的特點，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的6%計人企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
因此，企業(yè)如果在一個納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)分別進行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。
新增固定資產(chǎn)及改擴建房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；而根據(jù)會計制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開始計提析舊，導(dǎo)致稅法與會計間產(chǎn)生差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投人使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。因此，只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會計間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。
為減少稅法與會計差異，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理損失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調(diào)整。
尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理？25號公告第三十八條規(guī)定．被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。
軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進行稅務(wù)處理呢？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
小微企業(yè)的匯算清繳政策
根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，其所得減按50％計人應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年度符合小型微利條件的，需要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料并進行備案后，方可將法定稅率與適用稅率的差額在附表五第34行“符合條件的小微企業(yè)”中填列調(diào)減應(yīng)納稅額。其下年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時可按該適用稅率計算納稅。
小微企業(yè)還需關(guān)注的政策有：上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳稅款；非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策；核定征收企業(yè)在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
審核是否符合小微企業(yè)條件時，注意“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)急額指標(biāo)”，應(yīng)按企業(yè)全年月平均值確定。
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