高頓網(wǎng)校友情提示，*7秦皇島實務稅務技巧相關內(nèi)容未雨綢繆，直面沖擊——電商征稅專題(一)總結如下：
　　前言
　　肇始于西方的電子商務，在東方得到始料未及的大發(fā)展，不僅激發(fā)了年輕人的創(chuàng)業(yè)熱情，也吸引了大量風險資本參與其中，創(chuàng)業(yè)者與投資人、買家和賣家、平臺和網(wǎng)店，種種關系錯綜，于不確定性中，激蕩出令人驚嘆的規(guī)模和視界。
　　伴隨2013年3月兩會而來的電商征稅討論日漸升溫，裹挾在各方利益角逐的漩渦中，似乎快要接近一個確定的答案。然而答案究竟如何，仍然無從知曉。假使征稅成為事實，電商該如何消解風險，又該如何遵從規(guī)則？這是政策既定后我們必須的路徑選擇。何去何從的疑云郁積，為此，我們推出這一專題，在這春寒料峭的3月之末，帶來一縷蓊郁的暖風?；蛟S專題無法給出答案，但是基于事實與風險的分析范式，有助于我們厘清思路，繼續(xù)前行。
　　征稅背景——新聞鏈接
　　1、  武漢網(wǎng)店“我的百分之一”是淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍，信用級別達到3個金皇冠，意味著累計有200萬筆以上交易。武漢市國稅局第二稽查局介紹，多方掌握的數(shù)據(jù)顯示，該店2010年銷售額超過1億元，該局征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，共計430.79萬元。這也是目前披露的國內(nèi)首例對個人網(wǎng)店征稅。[①]
　　2、  全國人大代表、步步高集團董事長王填今年兩會提出“關于建議加強網(wǎng)店工商監(jiān)管的建議”、“關于制定《電子商務稅收征管法》的議案”和“電子商務稅收征管法（草案）”，以規(guī)范電子商業(yè)繳稅行為。王填表示，網(wǎng)絡購物“不開發(fā)票不上稅”已經(jīng)成為一種潛規(guī)則，根據(jù)我國相關法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應當向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網(wǎng)絡平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元。這巨大的稅源、費用流失主要是因為對網(wǎng)上銷售沒有立法，各級稅務等職能部門沒有可依循的法律法規(guī)。[②]
　　3、  全國政協(xié)委員、蘇寧云商董事長張近東兩會前接受記者采訪時表示，電商行業(yè)自身存在的假冒泛濫、漏稅非稅等法律法規(guī)監(jiān)管問題，急需將電子商務發(fā)展納入現(xiàn)有法律管理范疇。他建議，稅收部門研究電子商務的征稅方式，加強稅收監(jiān)管，在大數(shù)據(jù)化時代創(chuàng)新征收手段。“我們現(xiàn)在*5的電商平臺有萬億的規(guī)模，但我敢說稅收遠遠不如蘇寧。”張近東表示，當前，我國電子商務年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現(xiàn)有法律監(jiān)管之外。[③]
　　4、  2013年2月16日，美國國會參議院再一次提起將對《市場公平法案》進行審議，該法案的主要內(nèi)容是：允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡電商企業(yè)征收地方銷售稅。納稅路徑為：網(wǎng)絡電商企業(yè)向消費者收取消費稅，然后電商所在州的州政府向電商企業(yè)收銷售稅。值得注意的是，這也是美國歷史上的*9個全國性互聯(lián)網(wǎng)消費稅提案，它將要求包括eBay在內(nèi)的多家電商企業(yè)向當?shù)卣U納銷售稅。[④]
　　5、  記者從風投圈獲得的消息，中國商務部和財政部已經(jīng)在北京秘密召開由對電商平臺有過投資的VC和PE人士組成的會議，其中至關重要的會議議程，并非在向列席的投資機構征詢是否應該征收電商稅，而是具體落實到了怎么收、怎么操作上。[⑤]
　　目前電商涉及主要稅種
　　本部分將對貿(mào)易型電商所涉及的主要稅種進行簡單梳理，它只是一般意義上的理解，不是對各稅種的詳盡分析。
　　1、  增值稅[⑥]
　　1.1 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。
　　1.2 大部分貨物的增值稅稅率為17%，另外還有13%的低稅率。
　　1.3 年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人以及年應稅銷售額在80萬元以下的除上述以外的納稅人，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人現(xiàn)行的征收率為3%。
　　1.4 增值稅實行購進扣稅，一般納稅人按銷售額計算的增值稅為銷項稅，采購貨物時取得的增值稅為進項稅，每月按照銷項稅與進項稅的差額向稅務機關繳納稅款，月應納稅額=當月銷項稅—進項稅；小規(guī)模納稅人直接按征收率計算當月應納稅額，不得抵扣進項稅，月應納稅額=銷售額×征收率。
　　1.5 個人（包括個體工商戶和其他個人）適用增值稅起征點，其幅度范圍為：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。省一級財政稅務機關在該幅度范圍內(nèi)，自行確定本地區(qū)的起征點。起征點以下不需納稅。目前，絕大多數(shù)省份都選擇了上述幅度的*6限作為起征點。簡單地說，如果個人從事電子商務，年銷售額沒有超過24萬元，無需繳納增值稅。
　　2、  附加稅費
　　2.1 城市維護建設稅：以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時計算征收。稅率為：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；（3）納稅人的所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。 [⑦]
　　2.2 教育費附加：以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時計算征收。征收率為3%。[⑧]
　　2.3 地方教育附加：以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)。分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時計算征收，征收率為2%。[⑨]
　　3、  購銷合同印花稅
　　購銷合同的印花稅按合同金額的0.3‰征收，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件精神，各地陸續(xù)開始進行預征，預征印花稅的計稅依據(jù)一般根據(jù)納稅企業(yè)的銷售（或經(jīng)營）收入計算確定。即，根據(jù)企業(yè)從事經(jīng)營行為所取得的銷售（或經(jīng)營）收入按地方稅務局規(guī)定的應稅合同金額占比計算確定。
　　4、  企業(yè)所得稅[⑩]
　　4.1 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　　4.2 企業(yè)所得稅的稅率為25%。
　　4.3 企業(yè)應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率。
　　4.4 小型微利企業(yè)是指（1）年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和（2）年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元其他企業(yè)。
　　4.5 小型微利企業(yè)稅率為20%，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。[?]
　　5、  個人所得稅[?]
　　5.1 個體工商戶以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用5檔累進稅率，由5%至35%。
　　5.2 股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。
　　6、  稅收征管[?]
　　6.1 單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按
 　　　　
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