高頓網校友情提示，*7焦作實務稅務技巧相關內容企業(yè)注銷稅務處理總結如下：
　　當今社會市場經濟相當活躍，企業(yè)注銷在經濟生活中已是相當普遍的事件，而其涉及到的稅務問題也具有一定的特殊性，如處理不當，可能會給企業(yè)及其股東帶來一系列的稅務風險。
　　根據《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記之前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。然而，不少企業(yè)由于規(guī)模小，股東人數少，在注銷清算時沒有正確進行相關稅務處理。由于公司是當今社會中最主要的經濟組織形式，筆者以公司制企業(yè)為例就注銷過程中的常見涉稅問題總結如下：
　　一、企業(yè)終止經營業(yè)務注銷時要依法清算
　　根據《中華人民共和國公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》、《公司登記管理條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)因為各種原因終止經營需進行注銷的，應依法成立清算組，在相關債權債務處理完畢、所有清算事項均告完成后再辦理相關注銷稅務登記手續(xù)。在辦理完稅務登記手續(xù)后才可以到工商行政管理機關辦理企業(yè)注銷的手續(xù)。稅收作為一種特殊的債務，根據法律規(guī)定，公司清算時應優(yōu)先考慮。而不少公司注銷時沒有依法成立清算組，或成立了清算組沒有依法清算，損害了包括國家在內的債權人的利益，其股東有可能會承擔連帶責任。
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　　此外，企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后仍需進行注銷清算，辦理注銷稅務登記。根據法律的規(guī)定，吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照是一種由法定國家機關（工商行政管理機關）實施的行政處罰，僅意味著企業(yè)營業(yè)資格的消失，但民事主體資格并未喪失，仍然具有訴訟主體資格，納稅義務和相關債權債務仍然存在。企業(yè)在被處以吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰后，仍需依法清算，辦理納稅申報，進行注銷稅務登記，然后到工商行政管理機關辦理注銷登記手續(xù)。
　　二、清算時應進行“兩個層面、三個階段”的所得稅處理
　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，企業(yè)注銷時需分“兩個層面、三個階段”處理所得稅方面的涉稅事宜。
　　所謂“兩個層面”是指公司清算時要在公司層面和股東層面均進行正確的所得稅處理，而“三個階段”是指公司要就注銷當年度的生產經營所得進行企業(yè)所得稅申報、要就清算過程中的清算所得進行企業(yè)所得稅申報、公司有股東（包括自然人股東）要就清算分配的情況進行正確的稅務處理。
　　公司就注銷當年度的生產經營所得進行企業(yè)所得稅申報時，應將年初至注銷之日作為一個納稅年度單獨辦理納稅申報。
　　在注銷清算階段就注銷清算所得申報企業(yè)所得稅時，主要就清算過程中全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額作為清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。
　　同時，在清算過程要對存貨、不動產進行正確的稅務處理。
　　實務中，很多企業(yè)注銷時賬面上仍有一些存貨或不動產（如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房），而企業(yè)一般也都會對上述資產進行處理后再注銷，如以上述資產抵債，抵應付工資等有關費用，此時除因適用特殊稅務處理辦法無需進行清算的情形外，公司應按照公允價值確認相關資產的銷售收入或視同銷售收入，并及時申報繳納有關流轉稅，同時確認相關資產的銷售或轉讓所得，依法申報企業(yè)所得稅。
　　在企業(yè)的股東取得清算分配的資產時，應根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）按規(guī)定確認為股息所得和財產轉讓所得（或損失），同時對股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。
　　具體來說，股東分得的資產的金額相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；而在減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
　　對于被清算企業(yè)的法人股東而言，應在分得資產的當年按上述規(guī)定進行正確的稅務處理，并入本企業(yè)的正常經營所得和其他所得，依法申報企業(yè)所得稅。
　　而對于被清算企業(yè)的自然人股東而言，應取得注銷清算企業(yè)分配的剩余資產時依照上述規(guī)定計算應繳納的股息紅利項目個人所得稅和財產轉讓項目個人所得稅，并由被投資企業(yè)（清算企業(yè)）代扣代繳?？傊?，自然人股東應合理區(qū)分股息所得和財產轉讓所得稅（也可能形成虧損）、遵循分步計算、先算股息后算財產轉讓的原則計算繳納個人所得稅。
　　三、公司注銷后，公司的股東對公司存續(xù)期間未履行的納稅義務仍要承擔責任
　　企業(yè)在辦理工商注銷登記后，其尚未履行的納稅義務決不會“一筆鉤銷”，在企業(yè)注銷清算的過程中，稅務機關是一種具有特殊身份的債權人，且具有優(yōu)先受償權，企業(yè)股東等清算義務人如果未盡清算義務或采取欺詐的手段騙取注銷登記的，稅務機關有權通過法律手段要求清算企業(yè)的股東及相關清算義務人承擔稅款的連帶清償責任。
 　　　　
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