高頓網(wǎng)校友情提示，*7雙鴨山實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容財務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點評(四)總結(jié)如下：
　　上述稅務(wù)文件的規(guī)定稅率計算繳納增值稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算計算轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。
　?。ㄊ檎{(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。
　　《企業(yè)會計準則—基本準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”
　　“條例”第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
　　…………
　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”
　　點評：
　　企業(yè)期間發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟事項，應(yīng)嚴格按照會計準則、制度和稅法的相關(guān)規(guī)定確認和計量，不應(yīng)隨意人為“調(diào)節(jié)計算”期間的收入、支出和收益。
　?。ㄊ模┮曂N售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。
　　“增值稅細則”第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；
　?。ǘ╀N售代銷貨物；
　　（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
　　點評：
　　根據(jù)“細則”上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進行展銷”或?qū)ν饩栀?、用于非增值稅?yīng)稅項目等均應(yīng)計繳增值稅及相關(guān)消費稅等稅費。
　　（十五）母公司，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。
　　點評：
　　所謂“母公司”應(yīng)是指用有一個或一個以上能夠控制子公司的企業(yè)，“子公司”應(yīng)是具有獨立核算計算盈虧的經(jīng)濟實體，一般應(yīng)具有按照稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，而不是非法人實體的“分公司”。
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)其組織形式依法按照相關(guān)規(guī)定進行會計核算履行納稅義務(wù)
　?。ㄊ┬∫?guī)模納稅人為了達到一般納稅人標(biāo)準，在認定后，達不到標(biāo)準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。
　　《增值稅細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條*9款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令 第538號）第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
　　點評：
　　企業(yè)之間虛開發(fā)票直接違反了《會計法》第二十六條“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：
　?。ㄒ唬╇S意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標(biāo)準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；
　?。ǘ┨摿谢蛘唠[瞞收入，推遲或者提前確認收入；
　　…………………………
　　（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。
　　增值稅專用發(fā)票丟失的處理（國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司） 2009年06月29日
　　答：增值稅專用發(fā)票丟失，首先要到辦稅廳領(lǐng)取并填寫《發(fā)票掛失/損毀報告表》，并且要在報紙上刊登遺失聲明。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｈ绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/div>
　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/div>
　　點評：
　　增值稅發(fā)票丟失，可參照上述答復(fù)進行處理，但不應(yīng)重復(fù)開具普通發(fā)票。
　　二、進項稅額方面
　　“增值稅條例”第十條規(guī)定：“ 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　“增值稅細則”對企業(yè)進項稅額不可抵扣銷項稅額的具體范圍有以下規(guī)定：
　　第二十一條　條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
　　第二十二條　條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
　　第二十三條　條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
　　第二十四條　條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　　第二十五條　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　第二十六條　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
　　不得抵扣
 　　　　
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