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企業(yè)所得稅處理
一、利息收入包括哪些內容
——正常理解的借款性質的利息收入（金融保險企業(yè)是通過“主營業(yè)務收入”科目進行核算的，其他業(yè)務收入或者沖減財務費用）
——正常理解銀行存款的利息收入（其他業(yè)務收入或者沖減財務費用）
——不構成權益性投資的資金，特別是關聯(lián)企業(yè)
——證券利息
官方說法：企業(yè)所得稅法上所稱的利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
二、“不符合規(guī)定的利息收入”的處理
“不符合規(guī)定的利息收入”需要確定收入，一句話總結一下
“不符合規(guī)定的利息收入”：就是利息支出方能否得到抵扣，比如超過資本弱化比例，或者超過同期銀行存款利率水平
——稅務不做虧本生意，也就是收入要繳稅，但是不讓抵扣。
文件依據：根據財稅[2008]121號文件第四條的規(guī)定，企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
三、會計處理
金融保險企業(yè)是通過“主營業(yè)務收入”科目進行核算的；
對于一般的工商企業(yè)而言，專門性的對外借款是通過“其他業(yè)務收入”科目核算的，銀行存款等利息收入則直接沖減“財務費用”科目。
四、特殊規(guī)定
《關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（2010年第23號）規(guī)定，
一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。
二、金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。
三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
特殊利息收入營業(yè)稅規(guī)定
綜述：
——自有資金，有償拆借，征營業(yè)稅，按“金融保險業(yè)”稅目
——自有資金，無償拆借，不征營業(yè)稅，
——統(tǒng)借統(tǒng)還，賺錢（就是高于銀行利率），全額征營業(yè)稅，按“金融保險業(yè)”稅目
——統(tǒng)借統(tǒng)還，不賺錢（就是等于銀行利率），不征營業(yè)稅，
具體解讀如下：
?。?）自有資金，拆借給關聯(lián)企業(yè)是否繳納營業(yè)稅分析
如果資金來源是自有資金，拆借給關聯(lián)企業(yè)的，區(qū)分無償占用和有償占用兩種情況來征稅。
有償占用資金的情況下，根據《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
在無償占用資金的情況下，根據《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，暫行條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應稅行為外，不征收營業(yè)稅。
雖然《稅收征收管理法》規(guī)定要合理調整，不過只是一般規(guī)定，《營業(yè)稅法》才是特殊規(guī)定，按照特殊法優(yōu)于一般法的行政法執(zhí)法原則，對無償占用資金行為調整核定額從而征收營業(yè)稅的，在稅收政策上是缺乏依據的。
?。?）企業(yè)集團內部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，分情況對應繳納或者不繳納營業(yè)稅
根據《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2000]7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
另外，根據《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號）規(guī)定，企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。
實務答疑
（1）企業(yè)未能按合同約定的時間取得境外利息收入，是否需要確認收入？
答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）第三條*9項中規(guī)定，企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，若未能在合同約定的付款日期當年收到上述所得，仍應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。
（2）企業(yè)所得稅是按收入總額核定繳納的納稅人，取得的利息收入是否并入收入總額？
答：根據《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括利息收入；第二十六條*9款第（一）項規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。因此，若取得的利息收入不是國債利息收入，則需要并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。
?。?）籌建期間取得利息收入計算繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入等，并明確指出了利息收入要依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)無論是在籌建期間，還是在生產經營期間，取得的收入均要依法申報繳納企業(yè)所得稅。
?。?）財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產生的利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。
（5）母子公司之間發(fā)生的利息收入涉及哪些稅？
答：利息收入涉及營業(yè)稅費及企業(yè)所得稅，依據如下：
《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：
十、問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業(yè)稅？
答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（五）利息收入。
（6）小額貸款公司可否適用財稅[2011]104號和財稅[2012]5號文件內容？
問：小額貸款公司可否適用財稅[2011]104號和財稅[2012]5號文件內容？另外，國家稅務總局公告2010年第23號文件中有關“逾期貸款利息以實際收到利息確認收入。逾期90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額。”的規(guī)定，請問小額貸款公司是否適用？
答：鑒于《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失資金準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]第23號）和《國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務，但國家有關部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文件和財稅[2011]104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準備金。也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）。
?。?）金融企業(yè)的貸款利息收入應如何確認并繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）規(guī)定，自2010年12月5日起：1.金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。2.金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。3.金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
《企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）有關規(guī)定外，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。
?。?）金融企業(yè)貸款逾期后發(fā)生的利息何時確認收入？已確認收入的利息未收回如何處理？
答：根據《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（2010年第23號）規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。
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