高頓網(wǎng)校友情提示，*7紹興實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)支付的“旅游費(fèi)”稅務(wù)處理問(wèn)題總結(jié)如下：
　　隨著社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，員工對(duì)企業(yè)的要求不只是薪水的提高那么簡(jiǎn)單了。企業(yè)為了留住人才，活躍企業(yè)組織氛圍，有時(shí)會(huì)組織雇員（包括對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)的非雇員）外出旅游。企業(yè)支付的旅游費(fèi)可分為二類。一類是企業(yè)自有員工的旅游費(fèi)，一類是非企業(yè)雇員的旅游費(fèi)。對(duì)于這兩類的旅游費(fèi)，一般是由企業(yè)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一憑合法發(fā)票報(bào)銷、非現(xiàn)金支付。對(duì)于企業(yè)支付的旅游費(fèi)將如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？
　　一、個(gè)人所得稅
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自有員工的旅游費(fèi)
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條　稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)支付的員工受益的“旅游費(fèi)”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益的當(dāng)月工資總額中，一并計(jì)算個(gè)人所得稅并及時(shí)代扣代繳。
　?。ǘ┓枪蛦T旅游費(fèi)
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
　?。ㄈ┯捎诼糜钨M(fèi)是由企業(yè)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一報(bào)銷、非現(xiàn)金支付，這給企業(yè)代扣個(gè)稅帶來(lái)了不便，也引起受益人的不理解。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)受益人受益情況，將統(tǒng)一支付的旅游費(fèi)進(jìn)行分切，是自有雇員就并入當(dāng)月工資總額中；是非企業(yè)雇員就按“勞務(wù)報(bào)酬”代扣。還有一個(gè)實(shí)際問(wèn)題是，對(duì)非企業(yè)雇員只能由企業(yè)代繳（因?yàn)槭欠乾F(xiàn)金支付），對(duì)企業(yè)代付的個(gè)稅是不能作為企業(yè)成本費(fèi)用列支的，因?yàn)樗桥c企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的稅費(fèi)，在所得稅匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　（四）企業(yè)在計(jì)算代扣旅游費(fèi)個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將支付雇員（非雇員）旅游費(fèi)換算成稅前所得。例如代扣非雇員個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)將支付給納稅人的不含稅旅游費(fèi)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：
　?。?）不含稅收入額不超過(guò)3 360元的：
　?、賾?yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
　　（2）不含稅收入額超過(guò)3 360元的：
　?、賾?yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]
　　或=[（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)
　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　二、企業(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　國(guó)稅函[2009]3號(hào)一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題　《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：…　（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
　　為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要及時(shí)代扣雇員旅游費(fèi)受益人個(gè)稅，同時(shí)要將每次雇員旅游費(fèi)支付原因、辦法和目的等企業(yè)規(guī)定作為財(cái)務(wù)檔案留存，以較有力的內(nèi)外部證據(jù)證實(shí)“雇員旅游費(fèi)”是工資總額的一部分，是不以減少或逃避稅款為目的，以便稅務(wù)部門檢查。
　　有企業(yè)會(huì)問(wèn)，“雇員旅游費(fèi)”能不能作為企業(yè)福利費(fèi)列支呢？對(duì)此，9月24日國(guó)稅總局納稅服務(wù)司明確：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等。相關(guān)公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支（來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站）。
　　關(guān)于國(guó)稅函2009年3號(hào)文中的福利費(fèi)范圍問(wèn)題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？對(duì)此，2012年4月11日上午9：30分，所得稅司巡視員盧云就企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流時(shí)，他是這樣論述的：根據(jù)《稅法》實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問(wèn)中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
　　9月24日國(guó)稅總局納稅服務(wù)司的回答與4月11日盧云的回答其實(shí)是有不一致地方的，但企業(yè)為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是要從嚴(yán)執(zhí)行稅法。
　　對(duì)于企業(yè)支付的非雇員旅游費(fèi)在代扣個(gè)稅的當(dāng)月，直接以“勞務(wù)報(bào)酬”科目列支，同時(shí)將相關(guān)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定予以存檔，以便稅務(wù)部門檢查。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。