高頓網校友情提示，*7宜賓實務稅務技巧相關內容企業(yè)所得稅核定征收常見的涉稅風險總結如下：
　　企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種，在日常征管中，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅實行核定征收，企業(yè)往往認為核定征收方式比較簡便，按核定征收的稅款申報繳納就會平安無事，事實果真如此嗎？非也。事實上，實行核定征收有時也存在較大的涉稅風險。
　　一、違反規(guī)定實行核定征收的情形
　　案例：某建筑安裝企業(yè)甲公司，系法人居民企業(yè)，主要從事有關工程建筑安裝業(yè)務，該公司下設兩個跨省分公司（非法人二級分支機構），分別是A分公司和B分公司。2010年度，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應稅所得率的征收方式，公司當年營業(yè)收入為5.3億元。該建筑公司適用的核定應稅所得率為8%，實際繳納企業(yè)所得稅53000×8%×25%=1060（萬元）。2012年3月，稅務機關在對甲公司2010年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬簿設置健全，財務核算規(guī)范、準確，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010年度賬面核算的會計利潤總額為1.1億元，如果企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，不考慮納稅調整等因素，應繳納企業(yè)所得稅11000×25%=2750（萬元），比核定征收多2750-1060=1690（萬元）。
　　本案例中，稅務機關在檢查時能否對該公司2010年度的企業(yè)所得稅征收方式按查賬征收來查補稅款呢？本人認為應該將其2010年度征收方式變更為查賬征收，并可以按查賬征收方式的稅款要求甲公司補繳稅款。理由如下：
　　1．甲公司作為匯總納稅企業(yè)，本來就不得核定征收企業(yè)所得稅。
　?。?）匯總納稅企業(yè)的定義
　　《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。本案例中，甲公司設立了跨省的非法人分支機構A分公司和B分公司，因此其顯然屬于匯總納稅企業(yè)。
　　（2）匯總納稅企業(yè)不得核定征收
　　《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”進行明確，其中包括匯總納稅企業(yè)。
　　因此，甲公司作為匯總納稅企業(yè)，是國家稅務總局明文禁止采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，對其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅，本身就是一個錯誤的行為。
　　2．稅務機關可以對甲公司按規(guī)定追繳稅款。
　?。?）因稅務機關的責任造成納稅人少繳稅款的，三年內可要求納稅人補繳稅款。
　　《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。
　　（2）本案例中是否存在稅務機關的責任？
　　《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。本案例中，稅務機關對甲公司核定征收企業(yè)所得稅，顯然屬于違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍的行為，違反了國家稅務總局的規(guī)定。
　　本案例中，稅務機關的行為應該屬于上述《稅收征收管理法實施細則》第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務機關的責任，由于從2012年3月至2010年度未超過三年，因此稅務機關除了應將甲公司2010年度的征收方式變更為查賬征收外，可以同時要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
　　需要注意的是，除了本案例中的匯總納稅企業(yè)外，國家稅務總局明文規(guī)定，不得核定征收的企業(yè)還有上市公司、金融企業(yè)、經濟鑒證類社會中介機構、享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）以及國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)等等。
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網校特別提醒：已經報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網校2014年財會考試高清課程已經開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。