高頓網(wǎng)校友情提示，*7錦州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十二)總結(jié)如下：
　　無(wú)形資產(chǎn)500
　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出650
　　——資本化支出500
　　稅務(wù)處理：本期費(fèi)用化金額650萬(wàn)元，允許據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)納稅調(diào)減325萬(wàn)元（650*50％)。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬(wàn)元（500*150％）。此差異對(duì)所得稅影響計(jì)入各年度所得稅費(fèi)用，而不通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。
　　三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異
　　1、攤銷范圍的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法可以按10年攤銷在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在以后轉(zhuǎn)讓、處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異。

　　需要說(shuō)明的是，有些無(wú)形資產(chǎn)雖然按照法律法規(guī)的規(guī)定，具有明確的法定壽命，但如果同時(shí)符合以下條件，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：
　　1．屆滿續(xù)約時(shí)沒(méi)有限定次數(shù)；
　　2．屆滿續(xù)約時(shí)不需要行政許可；
　　3．續(xù)約不需要付出重大成本。
　　以商標(biāo)權(quán)為例，法律保護(hù)年限為十年，但屆滿后企業(yè)可以申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)，也沒(méi)有續(xù)展次數(shù)的限制，只需要繳納少量的續(xù)展工本手續(xù)費(fèi)，應(yīng)屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
　　例如：2008年1月1日某企業(yè)取得一項(xiàng)發(fā)明專利，支付轉(zhuǎn)讓款400萬(wàn)元，該專利使用年限不確定，年末該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)（假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。
　　解析：按照新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，該企業(yè)應(yīng)納所得稅額為600-400/10+50=610萬(wàn)元，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則上計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值的提取發(fā)生變化，但是其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降。
　　攤銷的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：所得稅—遞延所得稅40*25%=10萬(wàn)元，
　　貸：遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)元。
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50*25%=12.5萬(wàn)元，
　　貸：所得稅--遞延所得稅12.5萬(wàn)元。
　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在以后確定使用壽命后再把所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回。
　　2、攤銷年限的差異
　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年度。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。

差異分析：會(huì)計(jì)攤銷年限為無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命，而稅法攤銷年限為法定使用壽命

　　土地使用權(quán)的攤銷。
　　《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓
　　暫行條例》第12條對(duì)土地使用權(quán)的出讓*6年限作出了明確規(guī)定：
　　(1)居住用地使用年限70年。
　　(2)工業(yè)用地使用年限50年。
　　(3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地使用年限50年。
　　(4)商業(yè)、旅游、娛樂(lè)用地使用年限40年。
　　(5)綜合或者其他用地使用年限50年。
　　問(wèn)：在實(shí)際工作中，部分有限責(zé)任公司的章程約定了公司的營(yíng)業(yè)期限，屆滿后自動(dòng)解散。當(dāng)公司的營(yíng)業(yè)期限低于土地使用權(quán)的期限，到底應(yīng)按照哪個(gè)年限攤銷呢
　　答：土地使用權(quán)雖然屬于無(wú)形資產(chǎn)，但公司營(yíng)業(yè)期限屆滿后，仍然可以在剩余的土地使用權(quán)年限內(nèi)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，與企業(yè)的營(yíng)業(yè)期限無(wú)關(guān)。因此，土地使用權(quán)的攤銷年限，與公司章程約定的營(yíng)業(yè)期限無(wú)關(guān)。
　　3、攤銷方法的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：會(huì)計(jì)可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，而稅法只能采用直線法攤銷。

　　4、殘值的差異
　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，特殊情況除外。

根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)殘值，即殘值一律為0。

差異分析：會(huì)計(jì)確認(rèn)殘值相當(dāng)于延長(zhǎng)攤銷期限。如果會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額小于稅法允許的*5攤銷額，先調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　5、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會(huì)計(jì)計(jì)提的攤銷小于稅法計(jì)提的攤銷時(shí)，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量差異納稅調(diào)整方法：
　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷差異納稅調(diào)整方法：只需將無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)作會(huì)計(jì)攤銷即可。
　　稅法攤銷額=無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)÷稅法攤銷年限
　　納稅調(diào)整方法為：
　　若：（本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）>稅法攤銷額,則調(diào)增所得，考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　若：（本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）<稅法攤銷額,則調(diào)減所得，考慮確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
　　6、無(wú)形資產(chǎn)處置的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

《實(shí)施條例》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只能按計(jì)稅基礎(chǔ)凈值扣除。

差異分析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，計(jì)算會(huì)計(jì)損益應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而按稅法規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得只能按計(jì)稅基礎(chǔ)凈值扣除，兩者之間的差異應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。

　　【案例分析9】
　　甲公司于20×1年1月1日擁有的某項(xiàng)專利權(quán)的成本為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本一致，會(huì)計(jì)及稅法均按10年攤銷。20×5年末累計(jì)攤銷金額為250萬(wàn)元，通過(guò)減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備為40萬(wàn)元。該公司于20×6年1月出售該專利權(quán)，取得出售收入200萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費(fèi)。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款200
　　累計(jì)攤銷250
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
　　營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10
　　稅務(wù)處理：
　　20×5年計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增所得40萬(wàn)元。
　　處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，
　　賬面價(jià)值=初始計(jì)量一累計(jì)攤銷一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=500-250—40=210（萬(wàn)元）；
　　計(jì)稅基礎(chǔ)凈值=初始計(jì)稅基礎(chǔ)一已扣除的攤銷額=500—250=250（元）；
　　處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益=轉(zhuǎn)讓收入一賬面價(jià)值一相關(guān)稅費(fèi)=200-210一10=一20（萬(wàn)元）；
　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=轉(zhuǎn)讓收入一計(jì)稅基礎(chǔ)凈值一相關(guān)稅費(fèi)
　　=200-250—10=一60（萬(wàn)元）；
　　因此，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。
　　【結(jié)論】
　　(1)無(wú)形資產(chǎn)持有期間，只需對(duì)本期攤銷及計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額合計(jì)數(shù)與本期允許扣除的攤銷額進(jìn)行對(duì)比，對(duì)其差額進(jìn)行納稅調(diào)整。
 　　　　
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