高頓網(wǎng)校友情提示，*7桂林實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(二十一)總結(jié)如下：　　的所得稅處理
　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的22條和39條執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）*9條停止執(zhí)行。
　　條例對匯兌損益的界定
　　第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失, 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失, 除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外, 準(zhǔn)予扣除。
　?。ㄒ唬?金融資產(chǎn)處置
 

會計準(zhǔn)則

稅法

處置時其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時按“公允價值變動”明細(xì)科目余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本（計稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：出售交易性金融資產(chǎn)，會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　【案例分析20】
　　2008年5月8日，甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10000股，共計支付價款106000元，其中含乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元。另外，甲公司支付交易費用1000元,甲公司將購入的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。
　　2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票價格上漲至130000元。2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票價格下降至120000元。2009年4月9日，甲公司將其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）。
　　甲公司2008年會計處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本 100000
　　應(yīng)收股利 6000
　　投資收益 1000
　　貸：銀行存款 107000
　　借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動 30000
　　貸：公允價值變動損益 30000
　　借：公允價值變動損益 10000(130000－120000)
　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動 10000
　　稅務(wù)處理：
　　股票投資計稅基礎(chǔ)為100000元，計入當(dāng)期損益的公允價值變動應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
　　調(diào)整應(yīng)稅所得額=-30000+10000=-20000（元）
　　申報：主表第8行填報20000元利潤。
　　附表七第2行——第1列：100000元—— 第2列：100000元—— 第3列——120000元—— 第4列：100000元——第5列：-20000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第4列“公允價值變動損益”填報20000元納稅調(diào)減。
　　期末會計成本
　　=100000+30000-10000=120000（元）
　　因其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異
　　=（120000-100000）×25％=5000（元）
　　借：所得稅費用—遞延所得稅費用 5000
　　貸：遞延所得稅負(fù)債—某公司債券 5000
　　甲公司2009年賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 150000
　　公允價值變動損益 20000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
　　——公允價值變動 20000
　　投資收益 50000
　　稅務(wù)處理：
　　甲公司在出售其持有的乙公司股票時，會計確認(rèn)的收益為50000元，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計稅基礎(chǔ)后的余額50000元(150000－100000)，與會計核算的投資收益一致，不需要納稅調(diào)整。但會計上沖減的公允價值變動損益部分應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。
　　申報：主表第8行填報-20000元利潤。
　　附表七第2行——第1列：120000元—— 第2列：100000元—— 第3列——0元—— 第4列：0元——第5列：20000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第3列“公允價值變動損益”填報20000元納稅調(diào)增。
　　至此，甲公司持有乙公司股票期間發(fā)生的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。
　　借：遞延所得稅負(fù)債—某公司債券 5000
　　貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 5000
　　三、持有至到期投資的會計處理與稅法差異
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會計準(zhǔn)則

稅法

持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

差異分析：會計確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)完全一致。

（二）后續(xù)計量——利息收入

會計準(zhǔn)則

稅法

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

差異分析：持有至到期投資為一次還本付息的債券投資，會計上在每個資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計稅收入。

　　【案例分析21】
　　甲公司所購買債券的實際利率
　　R=（59*5+1250）×（P／F，R，5）=1000（萬元）
　　由此得出R≈9.05％ 。
　　稅務(wù)處理：
　　稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計稅收入，即20×0年至20×3年會計上確認(rèn)的利息收入均可暫不繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)于20×4年確認(rèn)利息收入545萬元，因此20×0年至20×3年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額90.5萬元、98.69萬元、107.62萬元、117.36萬元，20×4年調(diào)增應(yīng)納稅所得額414.17萬元（ 545萬元 —130.83 萬元）。
　　20×0年12月31日：
　　CA TB
　　持有至到期投資 1090.5 1000
　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)處置
 

會計準(zhǔn)則

稅法

處置時其處置收入與賬面價值的差額，確認(rèn)為投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本（計稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：出售持有至到期投資計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。持有至到期投資不因計提減值準(zhǔn)備而改變計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作納稅調(diào)整

   

四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理與稅法差異

（一）初始計量

會計準(zhǔn)則

稅法

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”

差異分析：會計確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)完全一致。

（二）后續(xù)計量——取得股利和利息

 　　　　
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