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根據(jù)財稅〔2012〕71號文件的規(guī)定，北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這些試點地區(qū)的“營改增”企業(yè)應如何進行會計處理？根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）的規(guī)定，對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計處理按照以下規(guī)定進行處理。
?。ㄒ唬┰圏c納稅人差額征稅的賬務處理
1、一般納稅人差額征稅的會計處理
根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目
案例1：
北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？
分析：
由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。
甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。
試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
甲運輸公司取得收入的會計處理：
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務收入 179.63
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]
支付聯(lián)運企業(yè)運費：
借：主營業(yè)務成本 45.05
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95[50÷（1+11%）×11%]
貸：銀行存款 50
假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。
甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。
甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務收入 179.63
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37
支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：
借：主營業(yè)務成本 46.5
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.5
貸：銀行存款 50
假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。
甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務收入 179.63
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37
支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：
借：主營業(yè)務成本 45.05
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.95
貸：銀行存款 50
2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理
根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
案例2：
北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？
分析：
因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。
對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。
甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務收入 194.17
應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]
支付聯(lián)運企業(yè)運費：
借：主營業(yè)務成本 48.54
應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]
貸：銀行存款 50
假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務處理分析如下：
分析：
根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。
對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨
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