高頓網(wǎng)校友情提示，*7杭州實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容利息支出稅前扣除政策規(guī)定要點(一)總結(jié)如下：
　　一、借款利息支出扣除標準《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　　1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　　2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　同業(yè)拆借，是指商業(yè)銀行之間利用資金融通過程的時間差、空間差、行際差來調(diào)劑資金而進行的短期借貸。
　　二、關(guān)聯(lián)方借款額度標準《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》*9百一十九條明確，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
　　（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；
　?。ǘo關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；
　　（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十六條是防止資本弱化條款，《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百一十九條是有關(guān)防范資本弱化的明細規(guī)定。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零九條對企業(yè)所得稅法中所稱關(guān)聯(lián)方明確：關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
　　（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　財政部國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）明確如下：
　　1、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
　?。?）金融企業(yè)，為5：1;
　?。?）其他企業(yè)，為2：1。
　?。ɡ篴、b公司是關(guān)聯(lián)方，a公司投資b公司的股本是1000萬元，另借款給b公司3000萬元（借款利息是7%），按2：1的比例，b公司按3000萬計算的一年應付利息為3000×7%=210萬，其中稅前允許扣除只能是1000萬元×2×7%=140萬元，差額70萬元的利息不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。）
　　2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
　　3、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知*9條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
　　4、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（取得符合規(guī)定的利息收入也要繳納企業(yè)所得稅）
　　國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號 2009年1月8日）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1―標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
　　其中：
　　標準比例是指《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。
　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例*9百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。
　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和
　　其中：
　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
　　國稅發(fā)（2009）2號第八十七條明確：所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
　　三、區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條相關(guān)規(guī)定，資本性借款利息支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本按照規(guī)定扣除；收益性借款利息支出可在發(fā)生當期扣除。
　　四、關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]312號）明確：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
　　具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
　　企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
　　五、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題  國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）明確：
　　1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條(企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除)及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
　　2、企業(yè)向除*9條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下
 　　　　
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