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企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計算方式也發(fā)生了變化。而私營企業(yè)由于存在個人股東，其清算結(jié)束后的剩余財產(chǎn)可對個人進行財產(chǎn)分配，還涉及個人所得稅問題。下面舉例說明私營企業(yè)清算需注意的涉稅問題。
某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機關(guān)申請廢業(yè)。
一、該企業(yè)清算前資產(chǎn)負債表如下。
（一）資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。
?。ǘ┴搨闆r：各類負債50萬元，為應(yīng)付賬款。
?。ㄈ┧姓邫?quán)益情況：所有者權(quán)益共計22萬元，其中實收資本12萬元，未分配利潤10萬元。
二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（一）處置各類存貨收入50萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機構(gòu)評估，可變現(xiàn)價值合計10萬元。
?。ǘ┦栈貞?yīng)收賬款13萬元，另有確實無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報稅務(wù)機關(guān)批準核銷。
?。ㄈ┲Ц稇?yīng)付賬款42萬元，另有確實無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。
?。ㄋ模┌l(fā)生清算費用5萬元，清算稅金2萬元。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)剩余財產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進行分配。
清算企業(yè)所得稅需注意的問題
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》（國稅函[2009]388號），又將清算所得計算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負債清償損益-清算費用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計算時應(yīng)注意以下幾方面。
（一）資產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。
2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格。資產(chǎn)交易價格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指資產(chǎn)未處置時的評估價格，具體操作時企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強令其進行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同時注意繳納銷售（或視同銷售）不動產(chǎn)的營業(yè)稅。
3.應(yīng)收款項的處理。企業(yè)清算時，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項”可以確認為清算損失，但應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，進行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認為清算損失。在填報《清算所得稅申報表》時，經(jīng)報批同意核銷的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項的余額；未經(jīng)報批同意核銷或未報批的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項的凈值。
在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價值-貨幣的計稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價格-存貨的計稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值-固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價格-應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。
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