高頓網(wǎng)校友情提示,*7阜陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容防止在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”上做手腳總結(jié)如下:
  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄規(guī)定,“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。但必須注意的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的核算范圍和方法與稅法的規(guī)定有所不同,如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》第五章規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。而稅法卻要求將大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
  案例
  某稅務(wù)稽查組到生產(chǎn)日用輕工產(chǎn)品的甲公司進(jìn)行檢查。盡管甲公司的經(jīng)營(yíng)情況良好,銷售收入也穩(wěn)步增長(zhǎng),但多年來甲公司賬面上生產(chǎn)設(shè)備的規(guī)模并未同步擴(kuò)大,盈利情況也不理想,而且增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)明顯偏低。為了查明情況,檢查員小葛帶著這些疑惑開始了對(duì)甲公司的檢查。
  從賬面情況看,甲公司對(duì)原材料的購(gòu)進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、成本和費(fèi)用的核算、銷售收入的記載及銷項(xiàng)稅額的申報(bào)情況都井井有條,讓人感覺會(huì)計(jì)核算清晰、規(guī)范。但這些并不能讓小葛解開對(duì)兩大稅負(fù)偏低的疑惑。小葛覺得應(yīng)該從甲公司的生產(chǎn)情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)入手,在先分析出為何生產(chǎn)情況良好且收入穩(wěn)步增長(zhǎng),但設(shè)備規(guī)模卻沒有同步擴(kuò)大且盈利上不去的原因后,再分析兩大稅負(fù)偏低的原因,就會(huì)相對(duì)容易了。于是,小葛從甲公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、結(jié)構(gòu)、銷售對(duì)象、行業(yè)盈利水平、行業(yè)平均稅負(fù)等多方面進(jìn)行了解,逐漸掌握了一些新情況。小葛發(fā)現(xiàn),甲公司的產(chǎn)品除了銷售給各地的大商場(chǎng)外,更多的是銷售給了個(gè)體批發(fā)商,而且由于輕工產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁且新品較多,所以甲公司對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代和維修比較頻繁。針對(duì)了解的情況,小葛分析,甲公司一方面可能存在對(duì)個(gè)體批發(fā)商銷售不開發(fā)票的情形,另一方面可能將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)化整為零后沒有作為固定資產(chǎn)入賬。但小葛通過對(duì)甲公司銷售系統(tǒng)、實(shí)際銷售環(huán)節(jié)和相關(guān)情況的檢查并未發(fā)現(xiàn)有不開票的情形,倒是發(fā)現(xiàn)賬面上新增固定資產(chǎn)確實(shí)很少,對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出卻特別多,而且長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶還有大量未攤銷的大修理費(fèi),但打開列支長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)憑證,發(fā)現(xiàn)發(fā)票上寫的是機(jī)器配件或零部件,無法判斷究竟是否應(yīng)屬于大修理支出。小葛調(diào)閱了被檢查年度發(fā)生的所有大修理費(fèi)支出的憑證,又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)規(guī)律:即支出的大修理費(fèi)全部是機(jī)器設(shè)備的部件和配件。小葛詢問相關(guān)的負(fù)責(zé)人,得到的解釋是,他們公司有專門從事固定資產(chǎn)維修的隊(duì)伍,只要購(gòu)進(jìn)零配件就可以自行維修。果真如此?小葛提出要查看生產(chǎn)*7產(chǎn)品的設(shè)備。甲公司設(shè)備上的標(biāo)牌都注明了機(jī)器名稱、制造廠家、規(guī)格型號(hào)和出廠日期等,當(dāng)小葛要求核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬對(duì)所有新設(shè)備的記載情況時(shí),甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只好承認(rèn)了平時(shí)已將購(gòu)進(jìn)的部分固定資產(chǎn)化整為零的違規(guī)問題。
  原來,甲公司幾年前就發(fā)現(xiàn)了他們生產(chǎn)輕工產(chǎn)品所需機(jī)器設(shè)備的單位價(jià)值都較小,而且將購(gòu)進(jìn)的一些設(shè)備請(qǐng)供貨單位開票時(shí)化整為零開成零配件的單項(xiàng)金額更小,然后再將取得的這些發(fā)票以大修理的名義列入賬內(nèi),這樣不僅能夠取得增值稅發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(原增值稅稅制下),而且還可以提前攤?cè)氤杀荆词剐略鲋刀惙ㄏ虏挥绊戇M(jìn)項(xiàng)稅額,也可以提前攤銷完畢,占用應(yīng)上繳的所得稅資金。最終,檢查組花費(fèi)了很多時(shí)間,才把甲公司多年來弄虛作假的大修理費(fèi)核實(shí)清楚,甲公司也受到了應(yīng)有的處罰。
  在上述案例中,甲公司采取化整為零的方式并不罕見,但由于甲公司賬面核算清晰規(guī)范,具有一定的迷惑性,檢查人員從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。但真的假不了,假的真不了。將購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備化整為零并以大修理費(fèi)的名義列支,檢查人員從賬面上雖一時(shí)無法判斷大修理費(fèi)的真假,但可以倒過來檢查被化整為零的機(jī)器設(shè)備,因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備的成本雖可以很快從賬面上攤銷,但其實(shí)物形態(tài)不可能很快消除,只要企業(yè)還在使用,只要檢查到生產(chǎn)車間并盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn),就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)已作費(fèi)用列支而賬面上沒有記載的這些賬外機(jī)器設(shè)備。所以,檢查類似問題時(shí),檢查人員不應(yīng)拘泥于會(huì)計(jì)賬簿和憑證,而應(yīng)采取賬實(shí)核對(duì)的方法,這樣就很容易發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并抓住問題的突破口,取得事半功倍的效果。值得注意的是,許多檢查人員往往不喜歡、不重視盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn),甚至認(rèn)為檢查實(shí)物資產(chǎn)是助理人員的事情,檢查組長(zhǎng)也往往總是安排助理人員到車間或倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn),這實(shí)際上是一種誤區(qū)。要知道,檢查實(shí)物資產(chǎn)不僅是檢查賬面情況的重要組成部分,而且也是體現(xiàn)檢查人員檢查經(jīng)驗(yàn)、檢查技巧和工作責(zé)任心的重要環(huán)節(jié)。檢查時(shí),不僅要貫徹賬實(shí)核對(duì)的思路,充分關(guān)注是否存在有賬無物或有物無賬等問題,還要仔細(xì)核對(duì)和分析實(shí)物的品名、規(guī)格和批次,不能僅核對(duì)數(shù)量,切忌走馬觀花,敷衍了事。
     
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