高頓網(wǎng)校友情提示,*7宣城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容湖南省反避稅*9案調(diào)查總結(jié)如下:
  國際交易中的合理避稅,應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。一些跨國公司通過操作國內(nèi)子公司的產(chǎn)品價(jià)格或銷售利潤等,向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤,進(jìn)行避稅籌劃,以達(dá)到在境內(nèi)少繳稅的目的。
  核心提示
  國際交易中的合理避稅,應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。一些跨國公司通過操作國內(nèi)子公司的產(chǎn)品價(jià)格或銷售利潤等,向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤,進(jìn)行避稅籌劃,以達(dá)到在境內(nèi)少繳稅的目的。
  我市國稅機(jī)關(guān)與一外商投資企業(yè)斗智斗勇,經(jīng)過3年多的巧妙周旋,終于成功辦理了湖南省稅務(wù)史上的*9起反避稅案件。
  1月8日,小寒時(shí)節(jié),寒氣襲人。市國稅系統(tǒng)從事反避稅工作的稅務(wù)人員,感覺心情無比舒暢。整整3年半的時(shí)間,經(jīng)過幾十個(gè)回合的艱難談判,我市某外商投資企業(yè)終于接受了市國家稅務(wù)局下發(fā)的 《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》,并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。企業(yè)的合理利潤從國外轉(zhuǎn)至我國進(jìn)行征稅,企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。
  怪現(xiàn)象:運(yùn)轉(zhuǎn)6年 虧損過億
  1998年,我市某機(jī)械公司與加拿大某公司組建了一家合資企業(yè),2000年投產(chǎn)。近年來,該企業(yè)一直是我市“十佳外資企業(yè)”。
  “該企業(yè)設(shè)備先進(jìn),技術(shù)高端,管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴(kuò)大的背后,卻是連年虧損。”市國稅局國際稅務(wù)管理科負(fù)責(zé)人在對企業(yè)進(jìn)行分析時(shí),發(fā)現(xiàn)了這個(gè)令人費(fèi)解的現(xiàn)象。
  2000年—2003年,該企業(yè)都是高額虧損;至2006年,已累計(jì)虧損達(dá)到1億余元。盡管連年虧損,但公司的股本結(jié)構(gòu)卻悄然發(fā)生變化,中方股權(quán)由49%減少至15%;同時(shí),外方公司在獲得絕對優(yōu)勢股權(quán)后,2004年、2005年連續(xù)加大投入,僅2004年增加的投資比上年增長90%以上。
  一個(gè)連年虧損的企業(yè),為何還要繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)?一項(xiàng)連年虧損的產(chǎn)品,為何能引來外方的增資擴(kuò)股?這一連串問題引起了國稅機(jī)關(guān)的警覺。
  2006年,在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點(diǎn)后,市國稅局國際稅務(wù)管理科牽頭組成反避稅調(diào)查小組,將該外商投資企業(yè)定為“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的調(diào)查對象。得到國家稅務(wù)總局認(rèn)可后,我市國稅機(jī)關(guān)立即依法立案。
  調(diào)查:連年虧損 還需認(rèn)證
  “反避稅工作,實(shí)質(zhì)是國際稅源的爭奪。”國稅相關(guān)人士介紹,國際貿(mào)易交往中,跨國納稅人人為壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司提供的產(chǎn)品、服務(wù)等業(yè)務(wù)收入,使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司,以達(dá)到避稅目的。
  那么,這家企業(yè)是否在通過降低價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤呢?
  在企業(yè)堆積如山的財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價(jià)原則等文件中,調(diào)查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責(zé)任公司 (內(nèi)資企業(yè))簽訂的銷售合同。2006年,該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線,為外方公司加工零件。
  比對發(fā)現(xiàn),盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備,加工同樣的零件,銷售給同一個(gè)客戶,且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低15%;但因“有利可圖”,內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長達(dá)10年的加工協(xié)議。
  內(nèi)資企業(yè)的加工價(jià)格低,反而有利潤,而合資企業(yè)卻連年虧損,這其中肯定有蹊蹺。調(diào)查組迅速轉(zhuǎn)變思路:“該合資公司的虧損是否合理,需要重新認(rèn)證。”
  調(diào)查組還發(fā)現(xiàn),該合資企業(yè)屬 “來料加工”企業(yè),原材料由外方公司提供,產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn),無核心技術(shù)研發(fā),屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。
  取證:轉(zhuǎn)讓定價(jià) 證據(jù)確鑿
  一場針鋒相對的較量開始了。較量焦點(diǎn)集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)是否存在以及企業(yè)利潤率的確定上。
  外方公司總部的高級(jí)稅務(wù)顧問提出,企業(yè)無避稅的主觀意愿,連年虧損也是客觀事實(shí)。由于行業(yè)的特殊性,技術(shù)人員的培訓(xùn)、生產(chǎn)啟動(dòng)期長,使得最初幾年企業(yè)產(chǎn)能和產(chǎn)量上不去;加上“911”和SARS等因素,導(dǎo)致了航空訂單不可預(yù)料被取消,直接造成了企業(yè)的虧損。
  同時(shí),外方母公司花巨資聘請全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一——德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所,出具關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審核報(bào)告,斷言該公司關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理,否認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。
  企業(yè)行為如何定義,調(diào)查組請來了我國稅務(wù)系統(tǒng)反避稅領(lǐng)域的權(quán)威人士賀連堂先生。賀先生認(rèn)為,從企業(yè)功能上進(jìn)行分析,該合資公司主要職能是加工制造,僅相當(dāng)于母公司的一個(gè)生產(chǎn)車間。母公司決策失誤帶來的虧損,不應(yīng)該由其子公司承擔(dān)。
  這樣既認(rèn)定了企業(yè)虧損不合理,又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)。國稅調(diào)查人員認(rèn)為,可以對企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,即重新確認(rèn)利潤水平和獲利年度。
  交鋒:最緊張時(shí)一周談判8次
  企業(yè)方不得不轉(zhuǎn)移談判重點(diǎn)。
  “雖然企業(yè)只具備單一生產(chǎn)功能,但技術(shù)含量高,固定投入大,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮企業(yè)的成長期,承認(rèn)企業(yè)3—4年的合理虧損年度。”外方公司上海總部的相關(guān)人士認(rèn)為,調(diào)整年度的稅前利潤率,應(yīng)在3%以下。
  隨后的3年里,企業(yè)方派出大批人馬,與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開了數(shù)十次的拉鋸式談判。加拿大總部、亞洲分部(新加坡)、上海中國總部紛紛出動(dòng),提出的異議達(dá)10多條。
  調(diào)查組一邊談判,一邊廣泛收集各類信息。通過調(diào)用國際上通用的BVD數(shù)據(jù)庫,稅務(wù)機(jī)關(guān)對比分析了母公司、兄弟企業(yè)、同類可比企業(yè)的財(cái)務(wù)和利潤情況。
  “企業(yè)的利潤率應(yīng)維持在5%以上。且2000至2006年賬面上反映的虧損,均應(yīng)調(diào)整為盈利。”國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過詳實(shí)的調(diào)查取證后,咬定談判目標(biāo),以不變應(yīng)萬變,談到最緊張時(shí),一周談了8次。
  事實(shí)勝于雄辯。2009年11月底,在大量的數(shù)據(jù)、國際條約和國家法律、稅收政策面前,雙方談判終于有了結(jié)果。
  最終,企業(yè)共調(diào)增2001年—2008年度應(yīng)納稅所得額1.07億元,企業(yè)調(diào)整后的獲利年度確定為2006年,獲利年度至少提前了7年,按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅755.25萬元(兩年免稅和一年減半征收),補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅款50.97萬元,并按規(guī)定加收利息;同時(shí),確認(rèn)該企業(yè)以后年度稅前利潤率均不得低于5%。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)表示,呈現(xiàn)連年虧損的合資企業(yè),今后將成為國稅部門開展反避稅調(diào)查的重點(diǎn)。
     
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