高頓網(wǎng)校友情提示,*7銅仁會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容廣告業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理及如何應(yīng)對稅務(wù)稽查總結(jié)如下:
  廣告業(yè)迅猛發(fā)展,成為市場經(jīng)濟中較為活躍的經(jīng)濟因素。但隨之而來的偷漏稅問題日趨突出,涉稅稽查案件中涉及廣告業(yè)的稅收問題層出不窮。利用廣告業(yè)的特點規(guī)避稅收是企業(yè)的重要手段。國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)<2011年全國稅務(wù)稽查工作要點>的通知》(國稅發(fā)[2011]24號)中,將廣告業(yè)列為總局稽查局指令性檢查計劃。
  近年來,廣告業(yè)迅猛發(fā)展,成為市場經(jīng)濟中較為活躍的經(jīng)濟因素。但隨之而來的偷漏稅問題日趨突出,涉稅稽查案件中涉及廣告業(yè)的稅收問題層出不窮。利用廣告業(yè)的特點規(guī)避稅收是企業(yè)的重要手段。國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)<2011年全國稅務(wù)稽查工作要點>的通知》(國稅發(fā)[2011]24號)中,將廣告業(yè)列為總局稽查局指令性檢查計劃。
  一、廣告業(yè)目前存在的涉稅問題
  目前廣告業(yè)涉稅問題主要有廣告業(yè)自身偷漏稅和企業(yè)利用虛假的廣告業(yè)發(fā)票扣除問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
  1.廣告公司對外虛開發(fā)票管理問題。
  一些廣告公司對外虛開發(fā)票,使用假發(fā)票開具,對消費者應(yīng)開具而不開具發(fā)票、開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入;有的廣告公司使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬,隨意虛增、虛列成本。使用建筑安裝發(fā)票、其他服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)性收款收據(jù)、國稅部門的加工修理發(fā)票、商業(yè)銷售發(fā)票代替廣告業(yè)專用發(fā)票,以達到少繳稅的目的
  2.企業(yè)利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn),虛列廣告費現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
  廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以按不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的比例扣除。一些企業(yè)通過虛列廣告費用,加大費用支出,達到規(guī)避所得稅的目的。從目前稽查案例情況看,企業(yè)利用廣告費支出規(guī)避稅收的手段主要有:
  向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買廣告費發(fā)票;涂改廣告費發(fā)票虛列成本;虛構(gòu)廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,虛開發(fā)票;利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。其中利用假發(fā)票進行稅前列支,是常見的偷稅手段。
  3.一些廣告公司故意混淆不同業(yè)務(wù)類型,以建筑業(yè)、文化體育業(yè)、其它服務(wù)業(yè)代替廣告業(yè),有的以增值稅業(yè)務(wù)代替廣告業(yè),如一些廣告公司將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計、制作、安裝、發(fā)布等各環(huán)節(jié)分別計算收入,按不同的稅種和稅目申報繳納營業(yè)稅,以達到降低稅負(fù)和規(guī)避繳納文化事業(yè)費目的。
  4.廣告代理業(yè)違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入問題較為突出。
  財稅[2003]16號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定:“從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額”。而有的廣告公司將支付給其它單位的的廣告制作費、占地費和管理費從其計稅營業(yè)額中扣除,造成巨額營業(yè)稅的流失。
  5.廣告公司代扣代繳個人所得稅存在一定問題。
  廣告業(yè)專業(yè)技術(shù)性較強,廣告從業(yè)務(wù)承攬,到發(fā)布和維護,經(jīng)常需要外聘相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員來完成。廣告公司支付給外聘專業(yè)人員的勞務(wù)費,應(yīng)按支付勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅。從檢查情況看,廣告業(yè)企業(yè)支付勞務(wù)報酬未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅是較普通現(xiàn)象。
  二、廣告業(yè)稅收問題產(chǎn)生的原因分析
  1.廣告業(yè)稅負(fù)較高,而廣告業(yè)與其它行業(yè)如何準(zhǔn)確區(qū)分,存在一定困難。如一些廣告企業(yè)經(jīng)營范圍中,既有廣告制作,也有裝修裝飾、設(shè)計策劃、咨詢服務(wù)、組織演出等多項內(nèi)容,實踐征管中,對這些業(yè)務(wù)本身界定不清的,企業(yè)大多采用低稅率的業(yè)務(wù)進行納稅。而且從事廣告業(yè)和娛樂業(yè)經(jīng)營的納稅人在繳納營業(yè)稅的同時還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。而納稅人按非廣告業(yè)的稅種和稅目納稅,大多不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
  2.由于企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而對于一般的企業(yè)而言,15%的額度是用不完的,一些企業(yè)通過虛列廣告費用,加大費用支出,達到規(guī)避所得稅的目的。而廣告費價格屬于自主定價,利用廣告業(yè)務(wù)進行稅前扣除,成為很多高利潤企業(yè),特別是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避所得稅的重要手段。。
  3.假發(fā)票泛濫,企業(yè)利用廣告業(yè)假發(fā)票規(guī)避稅收管理有待加強。
  由于我國目前的交易中大量使用現(xiàn)金,稅務(wù)機關(guān)難以通過銀行系統(tǒng)低成本獲取資金往來的信息對發(fā)票記載的交易進行核對;對假發(fā)票違法行為處罰力度小,違法成本低,對假發(fā)票購買、使用行為的處罰較輕,從而形成對假發(fā)票巨大的需求。
  4.2011年5月1日前施行的《刑法修正案(七)》只對虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,可以追究刑事責(zé)任,對虛開廣告業(yè)等普通發(fā)票沒有追究刑事責(zé)任的條款。企業(yè)廣告業(yè)發(fā)票問題突出,但稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)發(fā)生虛開廣告業(yè)發(fā)票違法行為只能罰款處理。
  三、加強廣告業(yè)稅收管理的舉措
  1.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對廣告業(yè)營業(yè)稅稅目進行細(xì)化,進一步明確廣告業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),廣告代理業(yè)差額繳納營業(yè)稅的扣除范圍。對廣告業(yè)各環(huán)節(jié)如設(shè)計、制作、發(fā)布、代理如何征稅做出更加具體的規(guī)定,從而避免與其他行業(yè)稅收管征的交叉。
  2.加大對廣告業(yè)普通發(fā)票違法的打擊力度。目前普通發(fā)票違法較為普遍,應(yīng)建立稅警聯(lián)合打擊廣告業(yè)發(fā)票違法行為的長效機制,加大打擊頻率和力度,對使用假發(fā)票和惡意進行偷稅的行為堅決打擊,提高發(fā)票違法的成本和代價。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用今年五月一日實施的《刑法修正案(八)》第二百零五條,新刑法規(guī)定了虛開廣告業(yè)等普通發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,可以追究刑事責(zé)任,將有力打擊利用廣告業(yè)發(fā)票偷逃稅的行為。
  3.完善普通發(fā)票管理辦法和查詢比對系統(tǒng),使廣告業(yè)發(fā)票一經(jīng)開出,即可在發(fā)票比對系統(tǒng)查到相關(guān)具體信息,以便于受票方查驗真?zhèn)危阌诨槿藛T比對分析。
  4.改進廣告企業(yè)納稅申報資料內(nèi)容,增加廣告分類項目納稅申報明細(xì)表,要求廣告經(jīng)營企業(yè)在正常納稅申報時隨同申報,以便與稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部臺賬核對,防止少報、漏報應(yīng)納稅款;
  5.加大廣告業(yè)稅收稽查力度,針對目前廣告業(yè)存在的偷逃稅問題,強化對廣告業(yè)的清理整治和專項稽查,集中力量對各種偷逃稅行為進行認(rèn)真查處,促進全社會依法納稅意識提高。
     
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