高頓網(wǎng)校友情提示，*7鐵嶺會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容擬上市公司稅務(wù)瑕疵分析(二)總結(jié)如下：
　　公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198 號）應繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應該繳納個人所得稅。
　　本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書面批復同意了該請示。
　　2009 年8 月24 日，發(fā)行人7 位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務(wù)機關(guān)的要求以個人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。
　　●稅收政策
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號，以下簡稱“國稅發(fā)［1997］198號文”）已經(jīng)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函［1998］289號）進一步規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號文中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［1998］333號）在專門分析了青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅的問題后再次重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)出注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號文的精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。
　　●分析點評
　　盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？這一問題在天龍光電上市三年時間里，引起了廣泛爭議。近期，財政部發(fā)布的《會計信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號)》中認定，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財政部駐江蘇省財政監(jiān)察專員辦事處依法下達了處理決定，目前該公司已按照要求進行整改，調(diào)整會計賬務(wù)，并補繳相關(guān)稅款。
　　有限責任公司整體變更時，盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應當作為“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。雖然沒有明文規(guī)定，但這個案例的本質(zhì)其實就是公司對自然人股東實施利潤分配，而后自然人股東用所得利潤對該公司進行增資，所以繳納個人所得稅應無疑問。之所以出現(xiàn)上述的情況，一方面有企業(yè)對政策理解不清楚的原因，另一方面也有地方稅務(wù)機關(guān)、稅收優(yōu)惠政策的隨意性因素在里面。
　　事實上，盈余公積、未分配利潤折股是否需要繳納個人所得稅，目前已有不少的政策和解釋，具體的成例也確實不少。但是，稅法本身就是剛性與柔性的復合體，稅法的優(yōu)惠條款就是稅法愛心的*4體現(xiàn)，拋開法定減免稅和法律授權(quán)的減免稅以外，任何超越稅法規(guī)定的免稅、不征稅條款都是對稅法尊嚴的褻瀆。
　　四：恒立油缸：假外資逃稅 難逃其咎
　　●案例概述
　　恒立油缸的招股書明確提出：“發(fā)行人前身恒立有限為中外合資企業(yè)，發(fā)行人為外商投資股份有限公司，本次發(fā)行前執(zhí)行企業(yè)所得稅‘兩免三減半’優(yōu)惠政策。”然而，經(jīng)過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條有明確規(guī)定：2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。而另據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。陸偉立從2005年進入恒立有限到2009年完全退出時，其實際經(jīng)營期并沒有滿十年，按規(guī)定恒立油缸需要補繳稅款。根據(jù)恒立油缸預披露材料提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，2008年至2011年上半年該企業(yè)稅前利潤總和高達人民幣72000萬元，按25%的一般企業(yè)所得稅粗略計算，應繳所得稅金額接近18000萬元，但其根據(jù)“合資企業(yè)”的稅收優(yōu)惠，實繳所得稅僅7469萬元，享受的所得稅優(yōu)惠總額超過1億人民幣，如果算上2007年“免征所得稅”的優(yōu)惠，恒立油缸涉嫌偷漏稅將會更多。
　　●稅收政策
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條有明確規(guī)定：2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。
　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
　　●分析點評
　　恒立油缸涉嫌偷漏所得稅金。2011年5月，就在恒立油缸過會前三個月，恒立投資受讓申諾科技100%股權(quán)經(jīng)過上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。
　　偷逃稅金，難逃其咎。陸偉立從2005年進入恒立有限到2009年完全退出時，其實際經(jīng)營期并沒有滿十年，按規(guī)定恒立油缸需要補繳稅款。
　　公司股權(quán)更迭的軌跡表明，恒立油缸在2009年10月之后就已不屬于外商投資企業(yè)，因而不能再享“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠?？梢钥隙ǖ氖牵鲜鲆牲c一旦坐實，恒立油缸除要受領(lǐng)一張逾億元的補繳稅單外，上市之路恐現(xiàn)僵局。
　　五、羅萊家紡：偽高新 享稅率優(yōu)惠
　　●案例概述
　　取得高新技術(shù)企業(yè)名號的上市公司可謂林林總總，羅萊家紡堪為典型。2010年6月23日，羅萊家
 　　　　
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