高頓網(wǎng)校友情提示，*7朝陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容渝某混凝土公司隱匿收入違規(guī)列支稽查案例總結(jié)如下：
　　不久前，重慶市萬(wàn)州區(qū)國(guó)稅局稽查局對(duì)某商品混凝土有限公司進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司采取隱匿銷售收入的方式少申報(bào)收入，并將不符合法定要求的憑證進(jìn)行所得稅稅前列支。最終，該局追繳了其增值稅57.99萬(wàn)元，企業(yè)所得稅36.76萬(wàn)元，并加收了滯納金和罰款。
　　實(shí)地核查 無(wú)從下手
　　商品混凝土是由水泥、骨料、水、外加劑、礦物摻和料等按照一定比例拌制而成，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用專用運(yùn)輸車運(yùn)送到使用地點(diǎn)的混凝土拌和物。檢查人員先對(duì)商品混凝土制造行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，從中了解到該行業(yè)存在4個(gè)方面的特點(diǎn)：一是產(chǎn)品特點(diǎn)，即存放時(shí)間較短，一般不超過(guò)4小時(shí)。二是工藝特點(diǎn)，即設(shè)備類同，配方嚴(yán)格。三是銷售特點(diǎn)，即以銷定產(chǎn)，銷售半徑一般在生產(chǎn)區(qū)域半徑30公里范圍內(nèi)。四是生產(chǎn)特點(diǎn)，即不同等級(jí)的產(chǎn)品原材料配比差異較小，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比很高。
　　當(dāng)檢查人員對(duì)該公司的生產(chǎn)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí)，卻未能打開(kāi)缺口。首先，該公司沒(méi)有完善的倉(cāng)庫(kù)保管制度，原材料入庫(kù)單、領(lǐng)用單和產(chǎn)成品入庫(kù)單、出庫(kù)單不全，不能真實(shí)、客觀地反映該公司倉(cāng)儲(chǔ)保管和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全貌。其次，該公司基本不做原材料的實(shí)物盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員和管理人員只是知道這些原材料的大致存量，他們的解釋是：水泥、砂、石料盡管是主要原材料，但數(shù)量多，價(jià)值低，使用頻率高，實(shí)物盤點(diǎn)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，所以從來(lái)都不清楚這些原材料的準(zhǔn)確存量。檢查人員意識(shí)到，需要及時(shí)調(diào)整辦案思路。
　　另辟蹊徑 初現(xiàn)端倪
　　檢查人員對(duì)該公司相關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方面存在疑點(diǎn)：一是該公司申報(bào)收入下滑明顯。2010年1月-5月申報(bào)收入是3868.87萬(wàn)元，6月-12月是2936.7萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，該公司月平均申報(bào)收入由773.77萬(wàn)元下降到了489.45萬(wàn)元，下降率達(dá)到了36.74%。二是該公司收入成本嚴(yán)重不配比。2009年該公司申報(bào)收入是47.85萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為91.13萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本幾乎是營(yíng)業(yè)收入的2倍，且同期申報(bào)虧損額達(dá)109.11萬(wàn)元。據(jù)此，檢查人員認(rèn)為該公司很可能存在收入申報(bào)不實(shí)的情況，決定將核對(duì)收入的完整性和成本的真實(shí)性作為檢查的主要方向。
　　檢查人員在經(jīng)過(guò)研究分析后認(rèn)為，決定從原始的賬簿憑證檢查入手，力圖發(fā)現(xiàn)線索，拓展辦案空間。在對(duì)該公司所有財(cái)務(wù)資料進(jìn)行細(xì)心查閱和梳理后，檢查人員有了新發(fā)現(xiàn)：一是該公司所謂“購(gòu)進(jìn)”碎石、機(jī)砂、洗砂、粉煤灰等多項(xiàng)原材料未能取得法定原始單據(jù)，而是以白條、收據(jù)、假發(fā)票代替，金額達(dá)到了210.34萬(wàn)元，這也是造成該公司賬面虧損的重要原因。二是該公司“預(yù)收賬款”科目貸方余額有222.16萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查，屬于已發(fā)出商品并同時(shí)收取了部分貨款情形。三是該公司“分期收款發(fā)出商品”科目貸方余額有102.3萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查，屬于已發(fā)出商品沒(méi)有收到貨款情形。
　　抽絲剝繭 一擊即中
　　如何才能把案件查清楚、查透徹？找準(zhǔn)癥結(jié)對(duì)癥下藥是關(guān)鍵。檢查人員針對(duì)前期檢查預(yù)案中了解到的該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)開(kāi)展了比對(duì)分析，突然眼前一亮，豁然開(kāi)朗，不是說(shuō)“不同等級(jí)的產(chǎn)品原材料配比差異較小，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比很高”嗎？就照這個(gè)思路來(lái)查。檢查人員迅速將該公司原材料明細(xì)賬進(jìn)行重新審閱，發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)進(jìn)的水泥、骨料、外加劑、砂、碎石、粉煤灰等原材料，只有水泥這一項(xiàng)大宗商品記載清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，憑證合法，且付款單據(jù)與購(gòu)貨發(fā)票相互對(duì)應(yīng)，只要能夠找到權(quán)威部門提供的準(zhǔn)確的質(zhì)量檢測(cè)證明材料，就能夠確定該公司的實(shí)際產(chǎn)量，“以銷定產(chǎn)”，查明真相。檢查人員從萬(wàn)州區(qū)質(zhì)監(jiān)部門調(diào)取了不同等級(jí)商品混凝土的質(zhì)檢報(bào)告，報(bào)告中明確了商品混凝土配合比中的水泥投入量標(biāo)準(zhǔn)。
　　據(jù)此，檢查人員根據(jù)該混凝土生產(chǎn)企業(yè)水泥投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的噸數(shù)折算出了混凝土的實(shí)際產(chǎn)量。該公司2010年水泥投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)是8.7萬(wàn)噸，而該公司主要生產(chǎn)C30和C35兩個(gè)等級(jí)的混凝土，按照其平均值，該公司混凝土的實(shí)際產(chǎn)量就是217500立方米，2010年該公司混凝土的平均銷售價(jià)格是360元/立方米，而混凝土生產(chǎn)企業(yè)是沒(méi)有庫(kù)存產(chǎn)品的，其2010年的銷售收入就應(yīng)該是產(chǎn)量乘單價(jià)，即7830萬(wàn)元。但是，實(shí)際上該公司只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了銷售收入6805.58萬(wàn)元，少申報(bào)收入達(dá)1024.42萬(wàn)元。在事實(shí)面前，該公司負(fù)責(zé)人無(wú)法抵賴，主動(dòng)如實(shí)向檢查人員交代了商品混凝土的去向，提供了涉及的主要工程項(xiàng)目名稱，檢查人員及時(shí)完善了相關(guān)的證據(jù)鏈。
　　在鐵一般的證據(jù)前面，該公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了違法事實(shí)，并主動(dòng)繳納了稅款、滯納金和罰款。
 　　　　
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