QQ登錄
微博登錄
微信登錄
一、基本案情
（一）案件來源
2008年初，鎮(zhèn)江市地稅局稽查局根據(jù)2008年分級(jí)分類稽查工作安排，結(jié)合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，決定將鎮(zhèn)江某集團(tuán)有限公司（以下簡稱集團(tuán)公司或公司）納入分級(jí)分類稽查范圍（近三年來，該集團(tuán)公司年納稅額均超過1000萬元，稽查部門未對(duì)其安排檢查），由市局稽查局組織人員，對(duì)該公司2004-2006年度納稅情況進(jìn)行檢查。
（二）納稅人基本情況
該集團(tuán)公司前身為鎮(zhèn)江XX管理局，2003年進(jìn)行體制改革，分別成立鎮(zhèn)江市XX管理局與鎮(zhèn)江XX有限責(zé)任公司。2004年，國投XX公司與鎮(zhèn)江XX有限責(zé)任公司共同組建該集團(tuán)公司。
該集團(tuán)公司下屬10個(gè)分公司，分公司與集團(tuán)總部分別獨(dú)立核算，企業(yè)所得稅由集團(tuán)總部統(tǒng)一繳納。該集團(tuán)公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入318192347.91元，利潤總額42405984.92元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額6478550.34元；2005年度主營業(yè)務(wù)收入368075897.02元，利潤總額49635361.42元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額50228906.31元；2006年度主營業(yè)務(wù)收入379430838.19元，利潤總額18858553.03元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額22570603.31元。
?。ㄈ┲饕`法事實(shí)
1.采用多種手段，侵蝕應(yīng)稅所得
?。?）利用往來科目，暗藏應(yīng)稅收入
利用往來科目核算XX部門支付的手續(xù)費(fèi)及征管經(jīng)費(fèi)共計(jì)314590.76元，未計(jì)收入。
?。?）支付無關(guān)支出，匯繳視而不見
在檢查年度內(nèi)多次代外單位墊付費(fèi)用、支付各種贊助性支出共計(jì)2245691.93元，未作納稅調(diào)整。
?。?）超額扣除費(fèi)用，調(diào)整半遮半掩
2004年度支付職工工資總額超出稅前扣除限額，未按實(shí)際職工人數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整，多計(jì)支出2555190元。
?。?）重權(quán)利輕義務(wù)，回避納稅責(zé)任
2005年度獲得銀行貸款利息豁免10152200元，未將豁免款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得。
?。?）會(huì)計(jì)核算不當(dāng)，加大當(dāng)期支出
2004年4月取得的土地使用權(quán)，未按規(guī)定自取得當(dāng)月起分期攤銷，而是從2004年1月起計(jì)提攤銷，多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用1544685元。
（6）投資收回?fù)p失，未按規(guī)定調(diào)整
2004年度在稅前確認(rèn)投資損失556607.76元，不符合股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定，多計(jì)扣除556607.76元。。
?。?）長期未付款項(xiàng)，不作及時(shí)處理
三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)1343141.33元，未按規(guī)定計(jì)入相關(guān)年度應(yīng)稅所得。
通過以上各種手段，該公司共計(jì)少繳企業(yè)所得稅2849319.86元、營業(yè)稅金及附加4362.61元。
2.缺少必備手續(xù)，自行沖減稅基
該公司有大宗土地屬露天堆貨場用地，在未辦理稅款減免審批手續(xù)的情況下，自行將露天堆貨場用地面積從應(yīng)稅土地面積中扣除；另外，對(duì)其余應(yīng)稅土地面積也申報(bào)不足。該公司共少繳城鎮(zhèn)土地使用稅1012851.09元。
3.虛假納稅申報(bào)，少繳應(yīng)繳稅款
采取虛假申報(bào)的方式，只對(duì)部分應(yīng)稅房產(chǎn)辦理納稅申報(bào)，少繳房產(chǎn)稅計(jì)517772.60元。
4.書立應(yīng)稅憑證，不按規(guī)定貼花
在與銀行簽定貸款合同、“資本公積”科目余額增加等情況下，不按規(guī)定貼花，少繳印花稅10152.70元。
另外，該公司在向職工支付借款利息過程中少扣繳個(gè)人所得稅199041.17元。
?。ㄋ模┒ㄐ约疤幚砬闆r
1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款之規(guī)定，對(duì)該公司少繳營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及采取少計(jì)收入等手段造成少繳企業(yè)所得稅的行為定性為偷稅，追繳少繳的營業(yè)稅3930.27元、城建稅275.13元、房產(chǎn)稅517772.66元、城鎮(zhèn)土地使用稅1012851.09元、企業(yè)所得稅1129948.62元，并對(duì)其處以50%的罰款1332388.93元。
2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，追繳該公司通過其他手段少繳的企業(yè)所得稅1719371.24元。
3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款之規(guī)定，追繳該公司少繳的印花稅10152.70元，并對(duì)其處以50%的罰款5076.35元。
4.根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條等有關(guān)規(guī)定，責(zé)成該公司向職工追繳個(gè)人所得稅199041.17元，并對(duì)該公司處以50%的罰款99520.59元。
5.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對(duì)該公司加收滯納金2019266.14元。
以上共查補(bǔ)稅金10493500.09元，加收滯納金2019266.14元，處以罰款1436985.87元，合計(jì)13949752.10元。
二、稽查方法
?。ㄒ唬┐_定方案，周密安排
檢查人員首先通過多種途徑了解該公司組織架構(gòu)和運(yùn)營情況，決定集中力量、重點(diǎn)突破，采取“局部檢查法”，調(diào)取該集團(tuán)公司總部的會(huì)計(jì)資料，全面檢查其2004-2006年度納稅情況；同時(shí)，向該公司下屬的分公司下發(fā)自查通知書，責(zé)令其限期完成自查自糾。
?。ǘ┏醪教讲?，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
1.納稅數(shù)據(jù)對(duì)比，異常差異凸顯
檢查人員通過對(duì)比該公司2004-2006年度納稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn) 其房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅繳納存在明顯差異，明細(xì)見下表：
根據(jù)該公司經(jīng)營范圍及特征（主要從事貨物的裝卸、搬運(yùn)等，屬勞動(dòng)密集型企業(yè)）以及前期已掌握的信息，該公司房產(chǎn)、土地權(quán)屬在2004-2006年度沒有大的變動(dòng)，而且城鎮(zhèn)土地使用稅2007年度才采用新的稅額標(biāo)準(zhǔn)。檢查人員初步判斷該公司可能存在少繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的行為。
2.重要資料丟失，經(jīng)辦人員“失憶”
檢查人員分類歸集資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2004-2005年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表缺少部分明細(xì)附表。經(jīng)詢問，財(cái)務(wù)人員稱因?yàn)閸徫徽{(diào)整，交接時(shí)丟失了一些資料,進(jìn)一步詢問相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)數(shù)字的來源時(shí)，經(jīng)辦人員稱時(shí)間長、記不清了。針對(duì)該公司納稅調(diào)整事項(xiàng)較多的情況，檢查人員認(rèn)為該公司企業(yè)所得稅繳納存在疑點(diǎn)。
3.往來科目眾多，納稅存在嫌疑
檢查人員在對(duì)賬冊(cè)的初步瀏覽中，發(fā)現(xiàn)存在眾多往來科目，且有的往來科目多次變換名稱、跨越數(shù)個(gè)年度。檢查人員隨機(jī)抽取了部分往來科目，發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)計(jì)未計(jì)收入的問題。檢查人員判斷，往來科目有涉稅嫌疑。
?。ㄈ┳プ￡P(guān)鍵，系統(tǒng)梳理
1.全面檢查與重點(diǎn)突破相結(jié)合，查實(shí)企業(yè)所得稅繳納情況。
通過對(duì)已調(diào)取資料的探查以及對(duì)相關(guān)人員的詢問，檢查人員了解到該公司的上級(jí)公司對(duì)其監(jiān)管比較嚴(yán)格，每年都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行數(shù)次范圍不一的審計(jì)，并派駐了高管。經(jīng)過集體會(huì)商，檢查人員認(rèn)為該公司內(nèi)控體系完整、會(huì)計(jì)資料齊全，賬外經(jīng)營、多套賬并轉(zhuǎn)的可能性不大，主要問題集中在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面。由此，檢查人員明確了以查處企業(yè)所得稅為重點(diǎn)、理清往來科目為主線、全面透徹摸清該公司檢查年度納稅事項(xiàng)的檢查策略。
在對(duì)往來科目的詳查中，檢查人員采取分類劃分、區(qū)別對(duì)待的方法，對(duì)附有明確原始憑證或相關(guān)資料可相互佐證且核算正確的往來科目先行查結(jié)通過；對(duì)核算事項(xiàng)不清、科目變換頻繁、跨越數(shù)個(gè)年度的往來科目按演變路線匯總記錄入表，使其賬務(wù)處理的來龍去脈一覽無余的呈現(xiàn)在檢查人員面前。
科目名稱
科目名稱
……
最終狀態(tài)
事項(xiàng)由來
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
