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一、基本案情
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2010年7月，XX地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到群眾舉報(bào)，反映某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在開發(fā)XX商貿(mào)城項(xiàng)目中，隱瞞收入偷稅100多萬元。
（二）納稅人基本情況
某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2007年1月登記注冊(cè)，注冊(cè)資本900萬元。2007年1月至2009年12月期間,該公司開發(fā)XX商貿(mào)房產(chǎn)項(xiàng)目，已完成施工。
該公司企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式征收；土地增值稅實(shí)行先預(yù)征、后清算管理辦法。到2009年12月31日止，該公司未進(jìn)行土地增值稅的清算。
?。ㄈ┲饕`法事實(shí)
通過近兩個(gè)月的內(nèi)查外調(diào)，檢查組徹底查清了該公司開發(fā)的新港商貿(mào)城房產(chǎn)項(xiàng)目從2007年到2009年度收入情況及隱瞞收入少繳稅收情況。其中：①采用虛假納稅申報(bào)手段，少申報(bào)賬面銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅收入（含預(yù)收售房款）560.39萬元；②設(shè)立賬外賬少列收入（含預(yù)收售房款、銀行按揭、售房現(xiàn)款）1653.1萬元，未進(jìn)行納稅申報(bào)；③在賬簿上少列售房收入（取得銀行按揭款掛“長期借款”賬戶713.4萬元、掛“其它應(yīng)付款”賬戶1653.8萬元）2367.2萬元；④簽訂銷售不動(dòng)產(chǎn)合同130份，金額5660.94萬元，啟用賬簿10本,應(yīng)繳印花稅2.83萬元，已申報(bào)繳納印花稅0.59萬元。
根據(jù)稅收政策規(guī)定計(jì)算以上問題，該公司共少繳地方稅費(fèi)389.15萬元。其中少繳營業(yè)稅229.03萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅11.45萬元、教育費(fèi)附加9.16萬元、企業(yè)所得稅76.1萬元、土地增值稅61.17萬元、印花稅2.24萬元。
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1．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《國發(fā)明電（1994）2號(hào)》《國發(fā)明電（1994）23號(hào)》《鹽地稅發(fā)（1995）1號(hào)》文件、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》*9、二條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第二條、第五條、第六條、第十六條、《中華人民共和國印花稅暫行條例》*9條、第二條、第三條、第七條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款的規(guī)定，追繳該公司營業(yè)稅229.03萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅11.45萬元、教育費(fèi)附加9.16萬元、企業(yè)所得稅76.1萬元、土地增值稅61.17萬元、印花稅2.24萬元。
2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金8.9萬元。
3．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對(duì)少繳的營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅定性為偷稅，處以查補(bǔ)稅款1倍罰款，金額為240.48萬元。
4、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對(duì)少繳的印花稅處以一倍罰款2.24萬元。
鑒于該公司的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條*9款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，建議將該公司移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
二、稽查方法
（一）檢查預(yù)案
稽查局接到舉報(bào)案件后，檢查人員圍繞納稅人的涉稅情況開展調(diào)查：一是到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收管理情況。該公司開業(yè)以來，所開發(fā)的XX商貿(mào)城房產(chǎn)項(xiàng)目已完成施工，共申報(bào)地方各稅71.77萬元，繳納71.77萬元。2008年、2009年近兩個(gè)納稅年度，各只有三次申報(bào)稅款記錄，其他申報(bào)都是零申報(bào)。二是到房產(chǎn)管理部門了解銷售登記情況。發(fā)現(xiàn)該公司開發(fā)的XX商貿(mào)城房產(chǎn)基本已銷售，但多數(shù)未辦理產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)手續(xù)。檢查人員初步認(rèn)為該公司有偷稅現(xiàn)象，迅速成立檢查組，全面負(fù)責(zé)本案的查處。
（二）檢查具體方法
1.賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
檢查人員在履行了相關(guān)的法定程序后，對(duì)納稅人的有關(guān)賬簿和憑證進(jìn)行了檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不全、會(huì)計(jì)賬簿登記不實(shí)、賬表勾稽關(guān)系不平、會(huì)計(jì)憑證裝訂不齊。針對(duì)這種情況，檢查組決定抓住時(shí)機(jī)，報(bào)經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)后，實(shí)施調(diào)賬檢查。2010年7月5日，檢查組調(diào)取了該公司2007年1月至2009年12月的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及部分售房合同等資料。
檢查人員按工作內(nèi)容分成兩個(gè)小組，一組負(fù)責(zé)賬面收入、預(yù)收款憑據(jù)記賬聯(lián)的金額、號(hào)碼和售房合同中的面積、單價(jià)、金額等資料電腦錄入，并進(jìn)行對(duì)比分析；另一組負(fù)責(zé)到產(chǎn)權(quán)登記部門、購房對(duì)象等進(jìn)行項(xiàng)目銷售情況和房源情況的外圍調(diào)查。通過對(duì)賬面收入、收款憑據(jù)的分析和房產(chǎn)項(xiàng)目的銷售、收款、合同的比較，發(fā)現(xiàn)三個(gè)疑點(diǎn)：一是入賬的收款憑據(jù)記賬聯(lián)缺號(hào)；二是收款憑據(jù)記賬聯(lián)金額與售房合同中的金額有差異；三是部分實(shí)際已售房但未發(fā)現(xiàn)銷售合同，并且這部分銷售房屋在賬簿中沒有收入記錄。
2.詢問調(diào)查，外圍取證
根據(jù)三個(gè)疑點(diǎn)，檢查組初步認(rèn)為舉報(bào)人的舉報(bào)內(nèi)容基本屬實(shí)。經(jīng)過研究，檢查組決定對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員、法定代表人分別進(jìn)行詢問。
檢查人員首先對(duì)該公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問，請(qǐng)他解釋賬上的三個(gè)疑點(diǎn)問題。會(huì)計(jì)人員反映：公司自開業(yè)以來，已換了兩任會(huì)計(jì)，*9任會(huì)計(jì)已在一年多前辭職，現(xiàn)不知去向，以前會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理他不清楚。公司按揭銷售的房屋有兩種情況，一種是真實(shí)的銷售，取得銀行按揭款會(huì)計(jì)上做“預(yù)收賬款”處理；另一種是借親友、及公司員工的名義銷售，實(shí)際并沒有真正實(shí)現(xiàn)銷售，取得的銀行按揭款會(huì)計(jì)上做“長期借款”處理?，F(xiàn)會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理是出納給多少發(fā)票會(huì)計(jì)做多少賬，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)聽從法人代表的安排，其他的情況就不知道。檢查人員通過*9次對(duì)會(huì)計(jì)人員的詢問后發(fā)現(xiàn)，要取得案件突破，關(guān)鍵是要突破法人代表。
當(dāng)檢查人員找公司法人代表進(jìn)行詢問時(shí)，法人首先將責(zé)任推到前任會(huì)計(jì)身上。但經(jīng)過檢查人員的擺事實(shí)、講道理，耐心宣傳，最后在事實(shí)面前，法人代表交待，公司另有一本代收水電費(fèi)賬，記錄了部分售房尾款收入。專案組獲得這一重要線索后，及時(shí)調(diào)取了該公司收款票據(jù)存根和代收水電費(fèi)賬簿，同時(shí)，責(zé)成該公司限期提供所有售房合同。
檢查組將調(diào)取的收款憑據(jù)存根聯(lián)號(hào)碼、金額和代收水電費(fèi)賬簿中收款憑據(jù)記賬聯(lián)號(hào)碼、金額電腦錄入后，與錄入的該公司賬面情況合并進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)憑據(jù)存根、賬面收入、售房合同三者還多處不一致，與其房屋銷售廣告、房屋平面圖上標(biāo)示的房源相比，還有部分店面銷售合同、收入未如實(shí)提供。
檢查組在進(jìn)行詢問、實(shí)地核查的同時(shí)，展開了外圍詳細(xì)調(diào)查。到城建規(guī)劃部門調(diào)取了《房屋規(guī)劃許可證》和《驗(yàn)收合格證》；到購房戶了解購房付款和付款票據(jù)取得情況；到房管部門查閱了該公司銷售房產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)證的情況等，發(fā)現(xiàn)該公司新港商貿(mào)城“八號(hào)樓”12個(gè)店鋪已辦理了產(chǎn)權(quán)證，取得售房款346萬元，而在該公司賬簿上沒有記錄。
檢查組再次對(duì)公司財(cái)務(wù)人員和法定代表人進(jìn)行詢問。通過講事實(shí)、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司開發(fā)的新港商貿(mào)城其中一部分房屋銷售款由另一合作股東直接收取，沒有進(jìn)入公司賬，但房產(chǎn)證由公司統(tǒng)一辦理；除了部分自用店面外，還有一部分已辦理了銀行按揭銷售。財(cái)務(wù)人員交待：部分借用他人身份證辦的假按揭銷售房產(chǎn)，實(shí)際并未銷售，所以取得銀行按揭款記入“長期借款”和“其他應(yīng)付款”科目，未作“銷售收入”處理。
檢查組立即到辦理按揭的銀行進(jìn)行調(diào)查，通過按揭銀行的貸款記錄，獲取了該公司賬外更多的收入。同時(shí)，通過對(duì)該公司辦公室人員的調(diào)查，獲取了該公司最后的售房明細(xì)表和全部
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