高頓網(wǎng)校友情提示，*7通遼會計(jì)稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容金融企業(yè)稅務(wù)檢查的經(jīng)驗(yàn)(一)總結(jié)如下：
　　利息收入作為金融保險(xiǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，是該行業(yè)最容易出現(xiàn)問題和偷稅較多的地方，根據(jù)財(cái)商字(1998)302號政策規(guī)定“應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年。即：借款合同約定到期(含展后期到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展后期)未滿1年的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)收利息的核算年限調(diào)整后，金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算利息收入，不得將逾期未滿1年的放款轉(zhuǎn)為呆滯放款。”
　　企業(yè)偷稅手段：有些企業(yè)在核算逾期1年以內(nèi)的貸款時(shí)，將借款合同期(含展后期到期)內(nèi)應(yīng)計(jì)提“利息收入”但未歸還的放款，以利息未收到為由，提前作為“催收貸款利息”記到“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”帳或者作為“呆滯放款”入表外帳，即
　　借：催收貸款利息
　　貸：待轉(zhuǎn)營業(yè)收入
　　稽查方法：對商業(yè)銀行貸款應(yīng)計(jì)利息而未計(jì)利息收入的檢查，可以從銀行信貸部門的貸款臺帳上查找線索，先找出貸款期限在本年或稽查所屬年份的企業(yè)放款，然后對照企業(yè)的放款臺帳檢查“催收貸款利息”、“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”等明細(xì)帳。同時(shí)還可以檢驗(yàn)銀行的記帳憑證，重點(diǎn)檢查“利息清單”上會計(jì)科目，即凡是合同期內(nèi)或逾期(含展后期)1年以內(nèi)的應(yīng)收利息，會計(jì)分錄計(jì)入
　　“催收貸款利息”、“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”科目并且以后未做記帳調(diào)整的，就可判定其偷逃了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)做如下帳務(wù)調(diào)整：
　　借：待轉(zhuǎn)營業(yè)收入
　　貸：利息收入
　　借：應(yīng)收利息
　　貸：催收貸款利息
　　該業(yè)務(wù)正確會計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)收利息
　　貸：利息收入
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅
　　二、提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)收取的帳單、憑證費(fèi)未并入營業(yè)收入而是直接沖減營業(yè)費(fèi)用，偷逃營業(yè)稅。
　　征稅政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字(1997)45號文件規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷售帳單憑證、支票等屬于應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅”、“金融機(jī)構(gòu)在提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。”
　　企業(yè)偷稅手段：在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，金融企業(yè)將提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)向客戶收取的帳單憑證、支票費(fèi)及代收的郵電費(fèi)一般采用不記營業(yè)收入而是直接沖減“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”，即
　　借：現(xiàn)金或銀行存款
　　貸：營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)或郵電費(fèi)
　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)在金融企業(yè)發(fā)生較為頻繁，幾乎每天都有記帳，也是企業(yè)最容易出問題的地方。
　　稽查方法：對企業(yè)收取的帳單憑證、支票費(fèi)或郵電費(fèi)不記營業(yè)收入的檢查，最簡單的方法就是查看“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”明細(xì)帳，然后根據(jù)明細(xì)帳對照企業(yè)的記帳憑證。在這里，對真正屬于應(yīng)計(jì)入印刷費(fèi)或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費(fèi)可以采用“排除法”進(jìn)行查證，即：
　　企業(yè)少記的營業(yè)收入＝“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”年發(fā)生總額－真正屬于應(yīng)計(jì)入印刷費(fèi)或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費(fèi)合計(jì)數(shù)。
　　三、將資本性支出直接一次性計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，而不通過“固定資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”核算，偷逃企業(yè)所得稅。
　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第27條第1款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人購置建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出不得扣除。”《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第55條第1、5款規(guī)定：“企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等”，“以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效期內(nèi)分期攤銷。”
　　企業(yè)偷稅手段：(1)企業(yè)在購置、建造固定資產(chǎn)或進(jìn)行租入固定資產(chǎn)改良支出時(shí)，會計(jì)上記為：
　　借：營業(yè)費(fèi)用
　　貸：銀行存款或應(yīng)付帳款
　　從而增加企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。
　　(2)企業(yè)采用“偷換概念、化整為零”或其它方式，將購置、建造的固定資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)、大型電子顯示屏拆成小零件或低值易耗品、辦公用品等進(jìn)行入帳，即
　　借：低值易耗品
　　貸：銀行存款或應(yīng)付帳款等
　　從而將固定資產(chǎn)不通過“累計(jì)折舊”科目分期攤銷，而是一次列入企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。
　　稽查方法：對企業(yè)資本性支出如購置復(fù)印機(jī)、手機(jī)、鍋爐、大型電子顯示屏、對營業(yè)用房的大修或裝修等的檢查，可以從查看企業(yè)的“營業(yè)費(fèi)用”(如電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、租賃費(fèi))明細(xì)帳，找出蛛絲馬跡，進(jìn)而查看企業(yè)的記帳憑證或原始憑證；在檢查“遞延資產(chǎn)”帳戶時(shí)，重點(diǎn)審查企業(yè)是否有將租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入了“遞延資產(chǎn)”帳戶而未分期攤銷或者不通過“遞延資產(chǎn)”帳戶核算，從而將資本性支出直接一次性計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。
　　發(fā)生租入固定資產(chǎn)改良支出時(shí)，其正確會計(jì)分錄為
　　借：遞延資產(chǎn)
　　貸：銀行存款或應(yīng)付帳款分期攤銷時(shí)：
　　借：營業(yè)費(fèi)用
　　貸：遞延資產(chǎn)
　　金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊規(guī)定：一般情況下，在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的安全防衛(wèi)費(fèi)可以直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，而不必通過固定資產(chǎn)核算，如為加強(qiáng)對鈔幣的保管，用于營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)安全防范購置的槍支、彈藥、警棍、報(bào)警器、安裝營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)防護(hù)門窗及柜臺欄桿、消防用具等費(fèi)用。
　　四、經(jīng)營委托貸款業(yè)務(wù)利息未代扣代繳營業(yè)稅
　　征稅政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字(1997)045號文件規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)接受其它單位或個(gè)人的委托，為其辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，由最終將貸款發(fā)給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅。”
　　企業(yè)偷稅手段：金融企業(yè)在收到其辦理的委托貸款利息時(shí)，直接將款項(xiàng)長期掛到“其它應(yīng)付款”帳上，而不代扣代繳營業(yè)稅；或者只就收到的委托貸款“手續(xù)費(fèi)收入”申報(bào)繳納營業(yè)稅，即帳務(wù)處理為
　　借：銀行存款
　　貸：其它應(yīng)付款
　　借：銀行存款
　　貸：手續(xù)費(fèi)收入
　　借：營業(yè)稅金及附加(手續(xù)費(fèi)收入營業(yè)稅)
　　貸：應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳營業(yè)稅
　　稽查方法：對金融企業(yè)辦理的委托貸款，是否代扣代繳營業(yè)稅的檢查，可以首先看其“委托貸款帳”，并對照“其它應(yīng)付款”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)帳進(jìn)行檢查，同時(shí)審查其記帳憑證是否計(jì)提稅額或計(jì)算的稅金是否正確，該業(yè)務(wù)正確分錄為：
　　借：銀行存款
　　貸：其它應(yīng)付款
　　貸：手續(xù)費(fèi)收入
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳營業(yè)稅
　　五、收取的發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
　　征稅依據(jù)：國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)(1995)007號文件規(guī)定：“對銀行及其它金融單位代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。”
　　企業(yè)偷稅手段：銀行特別是各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券(如國家投資債券、石化債券、電力債券及國庫券)的手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，一般采用不在會計(jì)上作收入反映，而是將收到的代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，通過信貸部門或“債券發(fā)行辦”直接發(fā)給儲蓄人員或出納人員的方法來偷逃稅款。
　　稽查方法：因?yàn)楦髦屑稗k事處在收到上級撥付的國家各種債券手續(xù)費(fèi)時(shí)，一般地不在會計(jì)上記帳，因此檢查這方面的問題，可以采用“詢問法”，問詢企業(yè)的會計(jì)或信貸人員是否經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)年收到多少代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)收入等。然后檢查該行的上級行(銀行機(jī)構(gòu)改革前叫某某分行)“其它資金存款”、“系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)”、“內(nèi)部往來帳”及企業(yè)的“債券兌付手續(xù)費(fèi)分配表”，就可以全部知曉各支行及辦事處收到多少債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入。一般地，市地級分行記帳時(shí)為
　　借：其它資金存款
　　貸：內(nèi)部往來
　　或　借：其它資金存款
　　貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)
　　對檢查該行業(yè)的其它項(xiàng)目，如“超列計(jì)稅工資總額是否做納稅調(diào)整、銷售處理單位和個(gè)人使用過的汽車、摩托車、游艇是否申報(bào)繳納增值稅、對外投資取得的投資收益是否計(jì)
 　　　　
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