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主要介紹營業(yè)稅納稅人、征稅范圍、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠與納稅期限的檢查，重點(diǎn)內(nèi)容包括征稅范圍的區(qū)分和計(jì)稅依據(jù)的檢查。
*9節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查
一、納稅義務(wù)人的檢查
(一)政策依據(jù)
1．一般性規(guī)定
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（《營業(yè)稅暫行暫行條例》*9條）
在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)是指：
(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
(5)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。(《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條)
2．特殊規(guī)定
(1)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 (《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條)
(2)納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條）
(3)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條）
(4)中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。（《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條）
(二)會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，營業(yè)稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算。計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)常見涉稅問題
1.無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。
2.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。
3.從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。
4.不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。
(四)主要檢查方法
1.通過營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，確認(rèn)有關(guān)職能部門認(rèn)定的經(jīng)營范圍，結(jié)合營業(yè)稅稅目界定是否屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)于無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的納稅人，應(yīng)注重實(shí)地核查，界定其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定是否是營業(yè)稅納稅人。如某市居民王某未辦理經(jīng)營手續(xù)舉辦計(jì)算機(jī)培訓(xùn)班，2006年收取費(fèi)用100000元。王某向?qū)W生提供了《營業(yè)稅暫行暫行條例》列舉的“文化體育業(yè)”勞務(wù)，是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
2.檢查納稅人的賬簿、合同類資料等相關(guān)資料，核實(shí)納稅人的具體經(jīng)營行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的為增值稅納稅人；其他單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅人。對(duì)于混合銷售業(yè)務(wù)，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以外的單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，年貨物銷售額超過50%，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%的為增值稅納稅人。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售為增值稅納稅人。
3.對(duì)從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，檢查時(shí)應(yīng)注意應(yīng)稅收入是否劃分清楚。如果納稅人能將兼營項(xiàng)目分別核算，可以就不同項(xiàng)目的營業(yè)額(或銷售額)按營業(yè)稅（或增值稅）的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅；如果納稅人不能將兼營項(xiàng)目分別核算，則一并繳納增值稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
4.對(duì)承包經(jīng)營的行為檢查合同類資料，看其中的約定是否同時(shí)符合以下三個(gè)條件：承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。如同時(shí)符合以上條件，則不征稅；否則，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。
二、扣繳義務(wù)人的檢查
(一)政策依據(jù)
1．營業(yè)稅扣繳義務(wù)人包括：
(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
(3)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（《營業(yè)稅暫行暫行條例》第十一條）
2.暫行條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：
?。?）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
?。?）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
?。?）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓暫行條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條）
3．非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，支付應(yīng)稅非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)為該非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。 (財(cái)稅[1997]103號(hào))
4．建筑業(yè)納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；或在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。（財(cái)稅[2006]177號(hào)件*9條）
(二)常見涉稅問題
1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
2.境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
(三)主要檢查方法
1.檢查經(jīng)營者的經(jīng)營合同類資料，看是否屬于與境外的單位和個(gè)人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為；檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個(gè)人，以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務(wù)人。
2.扣繳義務(wù)人確定以后，進(jìn)一步檢查其是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的賬簿資料和會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)其對(duì)扣繳情況是否有明細(xì)記載，扣繳稅款的計(jì)算是否正確。如對(duì)建筑安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包的，檢查分包轉(zhuǎn)包合同類資料，核實(shí)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，確認(rèn)是否履行了扣繳義務(wù)。
3.檢查“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，核實(shí)扣繳義務(wù)人扣繳稅款是否真實(shí)、完整，檢查時(shí)應(yīng)注意扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款時(shí)，是否已將全部應(yīng)稅款項(xiàng)計(jì)算在內(nèi)，有無將某些價(jià)外收費(fèi)剔除后扣稅的問題。
4.與外國企業(yè)、機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，應(yīng)檢查其簽訂的勞務(wù)合同類資料或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同類資料，確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生
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