山南會計稅務(wù)知識：營業(yè)稅檢查方法(二)

稅目稅率

征稅范圍

不征稅范圍的特殊規(guī)定

交通運輸業(yè)（3%）

陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、其他交通運輸業(yè)、交通運輸輔助業(yè)：

1.搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運”稅目的征收范圍。

2.公路管理和養(yǎng)護業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)護和疏浚業(yè)務(wù)，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

3.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

1.運輸企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

2.油(氣)田企業(yè)的管道運輸、企業(yè)專用鐵路運輸伴隨貨物銷售屬于混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍

建筑業(yè)（3%）

建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)：

1.代辦電信工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

2.凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對貨物的修理、修配則應(yīng)征收增值稅。

3.工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產(chǎn)產(chǎn)品征稅問題

工業(yè)企業(yè)委托其所屬的獨立核算的安裝隊或勞動服務(wù)公司進行安裝，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。生產(chǎn)企業(yè)自己為用戶安裝其產(chǎn)品屬增值稅混合銷售行為，不征營業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，符合條件的，貨物征收增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅。

4.自建行為的征稅問題

對自建建筑物后銷售的除了按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”稅目營業(yè)稅。自建自用建筑物其自建行為不是“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后自用。

5.工程承包公司的征稅問題

工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同類資料，對其取得的全部收入，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同類資料，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅。

6.對設(shè)計單位承包的建筑安裝工程，不論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時代扣代繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果設(shè)計單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同類資料，只是負責(zé)某項設(shè)計任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”稅目征稅。

7.航道、碼頭、水庫等基礎(chǔ)設(shè)施的疏浚工程以及與工程配套的綠化工程，應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

8.有線電視臺一次性向用戶收取的安裝費，即初裝費應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

9.報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅。但燃氣公司在售氣或提供應(yīng)稅勞務(wù)時代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費要作為增值稅的價外收費繳納增值稅

1.建筑安裝企業(yè)承包的境外工程由于所提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。

2.建筑安裝企業(yè)提供其他勞務(wù)，如租賃設(shè)備、場地設(shè)計、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等，應(yīng)分別按營業(yè)稅適用稅目征收營業(yè)稅。

3.自建自用建筑物不征收營業(yè)稅。

金融保險業(yè)(5%)

貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)以及保險（根據(jù)財稅[2004]35號文件第二條，自2003年1月1日起，試點地區(qū)農(nóng)村信用社從事金融業(yè)務(wù)所取得的收入按3%的稅率征收營業(yè)稅）：

1.典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)征收增值稅。

2.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

3.不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.融資租賃業(yè)務(wù)按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù)僅限于經(jīng)中國人民銀行批準從事該項業(yè)務(wù)的單位和個人，以及經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

5.金融商品的買賣業(yè)務(wù)僅針對金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事的部分征收營業(yè)稅。

6.對從事金融經(jīng)紀業(yè)所取得的手續(xù)費收入按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

7.銀行利用其自身業(yè)務(wù)專長，為客戶提供服務(wù)并收取一定的費用和報酬，如結(jié)算手續(xù)費、信用擔(dān)保報酬、代保管手續(xù)費等，按“金融業(yè)——其他金融業(yè)務(wù)”稅目征稅。

8.對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅，金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。

9.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)，屬于保險業(yè)的征稅范圍。

10.境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，屬境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營業(yè)稅

1.存款行為，不征收營業(yè)稅。

2.金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的往來，暫不征收營業(yè)稅。

3.利差補貼不征營業(yè)稅。

4.金銀業(yè)務(wù)收入和金銀政策性差價收入不征營業(yè)稅。

5.非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券和非貨物期貨不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

6.境內(nèi)保險機構(gòu)以境外物品為標的提供的保險勞務(wù)，不屬于保險業(yè)征稅范圍。

7.中國人民保險公司以及中國出口保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

8.保險公司取得的“追償款”收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

9.對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅

郵電通信業(yè)(3%)

傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)；電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)

1.集郵商品的銷售要根據(jù)納稅人的不同區(qū)別對待。集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅；郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2.郵政部門發(fā)行報刊，其取得的收入征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，其取得的收人屬于增值稅的征稅范圍。

3.單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信勞務(wù)服務(wù)，屬于營業(yè)稅混合銷售，應(yīng)征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

4.郵政儲蓄按郵政電信業(yè)征收營業(yè)稅

文化體育業(yè)(3%)

表演、播映、其他文化業(yè)；舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所。

經(jīng)