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一、廣告業(yè)經(jīng)營管理及核算特點(diǎn)
?。ㄒ唬V告業(yè)簡述
廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)行為。通常包括利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招商、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)。
?。ǘV告業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)
1.廣告業(yè)經(jīng)營方式
廣告業(yè)的經(jīng)營方式主要有經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)和代理廣告業(yè)務(wù)兩種。
經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)一般包括“廣告制作”和“廣告發(fā)布”，是廣告經(jīng)營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發(fā)布各類廣告，或利用其他形式發(fā)布具有廣告性質(zhì)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其計(jì)稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
代理廣告業(yè)務(wù)是廣告經(jīng)營者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計(jì)、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動(dòng)。其計(jì)稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
2.廣告業(yè)組織結(jié)構(gòu)
廣告企業(yè)一般根據(jù)業(yè)務(wù)需要來進(jìn)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，最基本的業(yè)務(wù)部門有：創(chuàng)意部、業(yè)務(wù)（客戶）部、策劃部、媒介部、財(cái)務(wù)部和綜合部。
廣告企業(yè)組織結(jié)構(gòu)見圖10－4－1。
總經(jīng)理
創(chuàng)意部門
業(yè)務(wù)部門
媒介部門
策劃部門
綜合部門
流程監(jiān)督
完
稿
流程監(jiān)督
設(shè)
計(jì)
市
場
調(diào)查
公
關(guān)
促
銷
媒介購買
媒價(jià)策劃
人事行政
財(cái)務(wù)核算
文
案
財(cái)務(wù)部門
圖10－4－1 廣告業(yè)組織結(jié)構(gòu)
3.廣告業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核算流程
廣告業(yè)務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核算流程見圖10－4－2。
廣告公司進(jìn)行施工
廣告主驗(yàn)收
財(cái)務(wù)部門款項(xiàng)結(jié)算
賬戶處理
廣告主提出戶外廣告投放計(jì)劃的草案
廣告主與廣告公司確定投放方案
廣告主認(rèn)可后雙方簽訂合同
收取定金
圖10－4－2 廣告業(yè)務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核算流程
?。ㄈV告業(yè)財(cái)務(wù)核算
通常情況下廣告業(yè)的財(cái)務(wù)核算流程如下：廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進(jìn)行廣告制作、審批與發(fā)布，待其收入確定時(shí)進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
1.廣告業(yè)收入核算
廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計(jì)制作費(fèi)和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)確認(rèn)。
(1)廣告發(fā)布收入是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告而取得的收入。
(2)廣告制作收入是指受廣告主或廣告經(jīng)營者的委托而從事廣告設(shè)計(jì)、制作取得的收入，包括設(shè)計(jì)過程中的開支以及演播稿、制版印刷、攝影、錄像、膠轉(zhuǎn)磁在內(nèi)的設(shè)計(jì)制作費(fèi)等。
(3)廣告代理收入是指接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計(jì)、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動(dòng)而取得的收入，包含廣告公司從事媒介代理的媒介代理傭金。
廣告公司應(yīng)廣告主的要求，超越原先廣告代理業(yè)務(wù)范疇的服務(wù)項(xiàng)目而收取的特別服務(wù)費(fèi)也構(gòu)成廣告業(yè)的收入。
2.廣告業(yè)收費(fèi)方式
在廣告經(jīng)營過程中，廣告主、廣告公司、媒介是三個(gè)利益主體，廣告主發(fā)起廣告運(yùn)作并為之付費(fèi)，廣告公司、媒介通過為廣告主提供廣告業(yè)務(wù)代理和廣告刊播獲得報(bào)酬。在這個(gè)過程中，廣告公司通過與廣告主、媒介的充分協(xié)商，采取靈活的收費(fèi)方式，實(shí)現(xiàn)自己與它們之間的利益平衡。其主要收費(fèi)方式有協(xié)商傭金制、實(shí)費(fèi)制、議定收費(fèi)制、效益分配制等。
協(xié)商傭金制是廣告主與廣告公司經(jīng)過協(xié)商，確定一個(gè)廣告公司從媒介返回的傭金比率，比率內(nèi)返還的傭金歸廣告公司所有，超出該比例的部分返還給廣告主。
實(shí)費(fèi)制是按實(shí)際成本與勞務(wù)支出來支付廣告代理費(fèi)用的方式。廣告公司的一切外付費(fèi)用成本，均按實(shí)際付款憑證向廣告主結(jié)算。廣告公司的代理行為按實(shí)際工時(shí)和擬定的工時(shí)單價(jià)向廣告主收取勞務(wù)酬金。
議定收費(fèi)制是廣告主和廣告公司對代理的時(shí)間成本和外付成本做事先的預(yù)估，共同議定一個(gè)包括酬金在內(nèi)的總金額，廣告公司在這個(gè)總金額內(nèi)進(jìn)行廣告運(yùn)作，自負(fù)盈虧的方式。
效益分配制是將代理的利益與銷售效果聯(lián)系在一起的結(jié)算方式，廣告公司根據(jù)廣告提升實(shí)際銷售的數(shù)量和利潤獲得代理報(bào)酬。
3.廣告業(yè)經(jīng)營成本
廣告業(yè)的經(jīng)營成本基本由外付成本和內(nèi)付成本兩類構(gòu)成，外付成本包括向?qū)ｉT調(diào)查機(jī)構(gòu)支付的調(diào)查費(fèi)用，向?qū)ｉT制作機(jī)構(gòu)支付的廣告制作費(fèi)用，向媒介支付的媒介刊播費(fèi)用等；內(nèi)付成本包括員工的工資，各項(xiàng)管理費(fèi)用、日常的行政費(fèi)用和折舊費(fèi)等。
4.廣告業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)
（1）經(jīng)營廣告及代理廣告的業(yè)務(wù)收支情況按業(yè)務(wù)類別分別會(huì)計(jì)核算。
?。?）每一項(xiàng)代理廣告業(yè)務(wù)的收支情況按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
?。?）針對廣告產(chǎn)品多樣性、經(jīng)營方式靈活性及不同廣告產(chǎn)品之間差異大、可比性差的特點(diǎn)，廣告業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本分項(xiàng)目進(jìn)行分配與歸集。
廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程見圖10－4－3。
分配各項(xiàng)要素費(fèi)用（材料、人工工資、折舊等）
分配待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用
分配輔助營業(yè)成本
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品廣告成本
圖10－4－3 廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程圖
?。ㄋ模V告業(yè)相關(guān)稅收政策
1．《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》(國稅發(fā)[1993]149號(hào)文)
2．《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)文）
3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于有線電視臺(tái)有關(guān)收費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]748號(hào)文）
4．《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)文）
5．《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》（財(cái)稅字[1997]95號(hào)文）
二、廣告業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法
廣告業(yè)常見涉稅問題主要有未按規(guī)定開具發(fā)票隱匿收入、設(shè)立賬外賬、擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項(xiàng)目等。對廣告業(yè)的稅收檢查，主要從查閱廣告合同、相關(guān)涉稅資料及檢查填開發(fā)票規(guī)范性等方面入手，結(jié)合其經(jīng)營特點(diǎn)，對有關(guān)情況、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，全面審核收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而發(fā)現(xiàn)并查明問題。
廣告業(yè)常見涉稅問題
?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定開具發(fā)票，隱匿收入
（二）混淆收入，套用低稅率的稅目少申報(bào)納稅
（三）設(shè)立賬外賬，隱匿營業(yè)收入
（四）分解廣告業(yè)務(wù)收入，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)
?。ㄎ澹U(kuò)大營
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