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業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)
（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范、虛列費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額
?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定開具發(fā)票，隱匿收入
【問題描述】
采用單聯(lián)填開或涂改發(fā)票等手段，使發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)金額不一致，在賬上少記收入。
【主要檢查方法】
1.查閱廣告合同，對(duì)企業(yè)廣告制作產(chǎn)品進(jìn)行歸集，并與財(cái)務(wù)的結(jié)算情況進(jìn)行核對(duì)，檢查實(shí)施完成的廣告業(yè)務(wù)收入是否均已進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
2.核查發(fā)票填開的規(guī)范性，金額是否有涂改現(xiàn)象，對(duì)涉嫌開具“大頭小尾”的發(fā)票，抽選部分發(fā)票對(duì)受票方進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)開具發(fā)票的金額與收取的價(jià)款是否一致。
3.調(diào)取被查企業(yè)銀行對(duì)賬單，與“銀行存款”賬戶相核對(duì)，檢查通過銀行轉(zhuǎn)入的每筆款項(xiàng)是否按規(guī)定作賬務(wù)處理。
【實(shí)例】
[例10－4－1]某廣告公司主要從事企業(yè)形象策劃、企業(yè)管理咨詢、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)服務(wù)等業(yè)務(wù)。該企業(yè)營業(yè)收入不大，但發(fā)票領(lǐng)用量較大，開具的發(fā)票存根聯(lián)金額較小，且多數(shù)發(fā)票不填開對(duì)方單位名稱和日期。根據(jù)上述疑點(diǎn)，稽查人員對(duì)相關(guān)單位和銀行進(jìn)行了調(diào)查取證，查實(shí)該企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)采用單聯(lián)填開手段，隱匿營業(yè)收入的違法事實(shí)。
?。ǘ┗煜杖?，套用低稅率的稅目少申報(bào)納稅
【問題描述】
以商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票或其他服務(wù)業(yè)發(fā)票代替廣告業(yè)發(fā)票，通過混淆收入，按低稅率的稅目申報(bào)納稅，達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的。
【主要檢查方法】
1.審查被查企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算中，對(duì)不同的經(jīng)營項(xiàng)目取得的收入是否按規(guī)定分別核算。
2.審查各類合同（協(xié)議）、發(fā)票、業(yè)務(wù)聯(lián)系單等原始單據(jù)，與營業(yè)收入明細(xì)賬相核對(duì)，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入進(jìn)行賬務(wù)處理的行為。
【實(shí)例】
[例10－4－2]某廣告公司從事廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，兼營裝飾裝潢業(yè)務(wù)，稽查人員通過調(diào)閱各類合同，檢查收入類賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將屬于經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)的收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入——裝修收入”賬戶，按建筑業(yè)稅目申報(bào)納稅。
?。ㄈ┰O(shè)立賬外賬，隱匿營業(yè)收入
【問題描述】
對(duì)收入或所得不開發(fā)票、不進(jìn)行賬務(wù)處理，設(shè)立賬外賬，僅將賬內(nèi)的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅。
【主要檢查方法】
1.調(diào)查業(yè)務(wù)收入情況，包括廣告業(yè)務(wù)收入和非廣告業(yè)務(wù)收入；檢查財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入與實(shí)際收入是否相符。如果賬上沒有這些收入或收入的金額與實(shí)際情況相差過大，就要進(jìn)行追查，從賬外資金來源上找線索。
2.進(jìn)行收入、成本、費(fèi)用比對(duì)，分析收入與成本費(fèi)用是否配比。
3.對(duì)賬面利潤長(zhǎng)期虧損和達(dá)不到平均利潤率的納稅人，分析其虧損或微利的真實(shí)原因，判斷是否存在賬外收入不入賬的情況。
4.突擊檢查被查企業(yè)的經(jīng)營場(chǎng)所，查找、收集業(yè)務(wù)記錄簿、押金結(jié)算簿、票據(jù)、合同等原始資料，與企業(yè)的“營業(yè)收入明細(xì)賬”、“銀行存款”明細(xì)賬、“現(xiàn)金”日記賬進(jìn)行核對(duì)和分析，審核其有無將營業(yè)收入記入賬外的情況。
5.到有關(guān)銀行調(diào)查被查企業(yè)在銀行設(shè)立存款賬戶的情況，通過銀行對(duì)賬單與企業(yè)“銀行存款”日記賬相核對(duì)，檢查其存款的來源，從中發(fā)現(xiàn)銷售收入不入賬等問題。
【實(shí)例】
[例10－4－3]某稽查局收到群眾舉報(bào)，反映某廣告公司設(shè)置“賬外賬”偷稅?；槿藛T在檢查前已獲知該公司取得X國道線某段的部分路牌廣告發(fā)布權(quán)，分析該公司近幾年經(jīng)營虧損，稅負(fù)率低，申報(bào)的營業(yè)收入與公司實(shí)際經(jīng)營規(guī)模不符，存在較大的偷稅嫌疑。稽查人員對(duì)其進(jìn)行了突擊檢查，從業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部提取了業(yè)務(wù)記錄簿、押金結(jié)算簿、票據(jù)、各類合同等原始資料。原始資料與會(huì)計(jì)賬冊(cè)的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司僅按發(fā)票開具金額來申報(bào)納稅，其記載的賬面收入與實(shí)際經(jīng)營收入相差懸殊。經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)員進(jìn)行詢問，查實(shí)該公司采用分設(shè)兩套賬，隱匿應(yīng)稅廣告收入的稅收違法行為。
（四）分解廣告業(yè)務(wù)收入，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)
【問題描述】
1.將廣告業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)收入分離，將廣告業(yè)務(wù)收入分別按設(shè)計(jì)、安裝、發(fā)布業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)納稅。
2.委托制作的業(yè)務(wù)，讓受托方將發(fā)票直接開具給廣告主，單獨(dú)結(jié)算，隱匿收。
3.購進(jìn)材料時(shí)，以廣告主的名義取得發(fā)票，材料部分單獨(dú)與廣告主結(jié)算，隱匿收入。
【主要檢查方法】
1.采取實(shí)地檢查、協(xié)查、延伸檢查等方法，對(duì)受票方的受票情況、資金往來情況進(jìn)行檢查，審核是否存在分別開票行為。
2.將應(yīng)收應(yīng)付等往來明細(xì)賬戶與有關(guān)的記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，檢查往來賬戶發(fā)生額，賬證是否相符。
3.實(shí)地察看被查企業(yè)經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營能力，查看各業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、金額及付款方式等，審核原始憑證，檢查是否存在在整體廣告業(yè)務(wù)中所耗用的材料由供貨方直接開具發(fā)票給廣告主的現(xiàn)象；檢查委托其他企業(yè)制作的部分業(yè)務(wù)，發(fā)票是否由受廣告公司委托的制作方直接開具給廣告主的現(xiàn)象。
4.核對(duì)收入類明細(xì)賬與有關(guān)的收款憑證和原始記錄，檢查有無分解營業(yè)收入情況。
【實(shí)例】
[例10－4－4]某稽查局對(duì)某廣告公司實(shí)施稅務(wù)檢查，稽查人員審查了該公司為某通信公司制作廣告牌的有關(guān)合同資料，發(fā)現(xiàn)該廣告項(xiàng)目需經(jīng)制作、設(shè)計(jì)、加工、安裝等環(huán)節(jié)。經(jīng)檢查相關(guān)賬簿憑證，發(fā)現(xiàn)該公司2006年委托某裝飾工程公司在市區(qū)主要路段制作安裝不銹鋼牌，工程款65萬元。2006年，該公司利用不銹鋼牌為通信公司進(jìn)行廣告發(fā)布，廣告收入100萬元。該公司開具給通信公司廣告發(fā)票35萬元，讓該裝飾工程公司直接給通信公司開具發(fā)票65萬元，廣告公司僅按35萬元申報(bào)納稅。
?。ㄎ澹U(kuò)大營業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)
【問題描述】
從事廣告代理業(yè)務(wù)的納稅人，在納稅申報(bào)時(shí)，在將其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)的同時(shí)，扣除委托其他單位加工制作的費(fèi)用和其他費(fèi)用，以余額作為應(yīng)稅收入，少繳相關(guān)稅費(fèi)。
【主要檢查方法】
1.審查代理廣告合同內(nèi)容，核實(shí)廣告代理業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
2.計(jì)算廣告業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額占所有廣告營業(yè)收入總額的比例，核實(shí)被查企業(yè)因委托其他單位（媒體、載體）進(jìn)行廣告發(fā)布所取得的發(fā)票是否真實(shí)。
3.檢查被查企業(yè)是否將每一項(xiàng)代理廣告業(yè)務(wù)的收支情況進(jìn)行對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
4.檢查廣告發(fā)布費(fèi)的扣除是否正確，有無將不應(yīng)扣減的營業(yè)成本或其他費(fèi)用進(jìn)行扣除。
【實(shí)例】
[例10－4－5]某廣告公司2006年度廣告收入100萬元，支付某電視臺(tái)廣告播出費(fèi)50萬元，稽查人員對(duì)該公司檢查時(shí)，對(duì)其申報(bào)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)僅申報(bào)30萬元的收入。經(jīng)審核其營業(yè)成本的原始憑證和代理廣告合同內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)該公司將與代理廣告業(yè)務(wù)無關(guān)的20萬元占地使用費(fèi),在計(jì)稅營業(yè)額中作了抵扣。
（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范，虛列費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額
【問題描述】
1.成本不按廣告項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)，將未完工廣告項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入完工廣告項(xiàng)目成本，賬實(shí)不符。
2.虛增員工人數(shù)或利用與經(jīng)營無關(guān)的發(fā)票，虛列成本、費(fèi)用，套取現(xiàn)金，用于發(fā)放管理人員工資、獎(jiǎng)金及業(yè)務(wù)員提成，少繳企業(yè)所得稅和少代扣代繳個(gè)人所得稅。
【主要檢查方法】
1.檢查“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無將與經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用記入費(fèi)用類賬戶。
2.檢查“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核實(shí)主營業(yè)務(wù)成本是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，檢查已結(jié)轉(zhuǎn)成本是否與主營業(yè)務(wù)收入配比。
3.檢查所消耗材料和物資是否與項(xiàng)目相匹配，抽查部分大額原始票據(jù)，核查其是否真實(shí)。
4.根據(jù)企業(yè)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，檢查企業(yè)的工資支出是否存在虛增人數(shù)情況
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