高頓網(wǎng)校友情提示，*7陽泉會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容印花稅檢查方法總結(jié)如下：
　　一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。這些單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。
　?。ā队』ǘ悤盒袟l例》*9條）
　　下列憑證免納印花稅：1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。 （《印花稅暫行條例》第四條）
　　下列憑證免納印花稅：1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；2.無息、貼息貸款合同；3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
　?。ā队』ǘ惣?xì)則》第十三條）
　　(二)會計核算
　　會計制度規(guī)定，印花稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目核算。計提印花稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　(三)立合同人的檢查
　　1.常見涉稅問題
　?。?）單位和個人在訂立經(jīng)濟合同時有意將具有合同性質(zhì)的書據(jù)稱為意向書、契約等，未按規(guī)定貼花。
　　（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。
　?。?）將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同未貼花。
　　2.主要檢查方法
　?。?）檢查過程中，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟主體所訂立的契約或意向書是否具有合同的性質(zhì)，是否能起到合同的作用為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以其訂立的契約或意向書的名稱為標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否屬于具有法律效力的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，進而判斷其是否應(yīng)該貼花納稅。
　?。?）檢查時要注意納稅人有無故意混淆合同性質(zhì)的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。對存在上述情況的，應(yīng)深入企業(yè)單位內(nèi)部供銷、儲運、業(yè)務(wù)等各有關(guān)部門，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，區(qū)分哪些是應(yīng)稅合同、哪些是非應(yīng)稅合同以及免稅合同。
　?。?）將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進行匯總，并與“管理費用”賬戶中的印花稅支出數(shù)額進行核對，核實是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的情況。
　　(四)立書據(jù)人的檢查
　　1.常見涉稅問題
　　以合同方式簽訂的書據(jù)，持有書據(jù)的一方未按規(guī)定貼花。
　　2.主要檢查方法
　　（1）應(yīng)分清書據(jù)的訂立方式，如果書據(jù)是以合同方式簽訂的，則持有書據(jù)的各方都應(yīng)按全額納稅貼花；如果書據(jù)是由單方訂立的，則應(yīng)由立據(jù)人貼花，接受書據(jù)人不必再次貼花。但應(yīng)注意的是，如果立書據(jù)人未貼或少貼印花，書據(jù)的持有人已接受了這張書據(jù)，應(yīng)當(dāng)由持有人負(fù)責(zé)對其補貼印花稅票。
　?。?）通過審查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”賬戶的變動增減情況，核對有關(guān)記賬憑證和原始憑證，應(yīng)注意納稅人是否混淆了應(yīng)稅書據(jù)與免稅書據(jù)，有無將應(yīng)稅書據(jù)當(dāng)作免稅或不征稅書據(jù)處理的現(xiàn)象，從而核實應(yīng)稅書據(jù)是否已按規(guī)定計稅貼花。
　　(五)立賬簿人的檢查
　　1.常見涉稅問題
　　(1)應(yīng)稅賬簿未全部貼花。
　　(2)采用電子計賬方式的，其輸出賬簿未按規(guī)定貼花。
　　2.主要檢查方法
　　(1)分清企業(yè)單位的會計核算形式。對采用一級核算的，只就財會部門設(shè)置的賬簿納稅貼花，對設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類賬簿不貼花；對采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，也應(yīng)按規(guī)定貼花。
　　(2)分清企業(yè)單位的記賬方式和營業(yè)賬簿形式。在采用手工記賬方式下，日常設(shè)置的營業(yè)賬簿，無論是訂本式賬簿，還是活頁式、卡片式賬簿，都應(yīng)按規(guī)定貼花。對日常用單頁表式記載資金活動情況，即以表代賬的，在未形成賬簿(冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。在采用電子計算機記賬方式下，對平時輸入計算機的綜合、明細(xì)核算資料，在輸出打印賬頁、裝訂成冊后，應(yīng)按照規(guī)定貼花。
　　(3)應(yīng)深入到企業(yè)單位的財會部門了解企業(yè)的財務(wù)會計核算形式和設(shè)置賬簿的名稱、種類與內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上再審查各種應(yīng)稅賬簿是否已按規(guī)定貼花。對記載資金的賬簿，檢查“資本公積”和“實收資本”賬戶金額是否增加，增加金額部分是否已貼足印花；對其他應(yīng)稅賬簿，要審查賬簿首頁上角是否貼足印花稅票，貼花后是否按規(guī)定畫銷。
　　(六)領(lǐng)受人的檢查
　　1.常見涉稅問題
　　領(lǐng)受權(quán)利、許可證照未按規(guī)定貼花。
　　2.主要檢查方法
　?。?）分清政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照與其他企業(yè)、單位、社會中介機構(gòu)出具的單據(jù)和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照是否已按規(guī)定計稅貼花。
　?。?）了解權(quán)利、許可證照的來源、種類與名稱，在審查應(yīng)稅的權(quán)利、許可證照的同時，核實其貼花情況。
　　(七)使用人的檢查
　　1.常見涉稅問題
　　境外簽定的合同在境內(nèi)使用時，使用人未按規(guī)定貼花。
　　2.主要檢查方法
　?。?）通過審核合同內(nèi)容確認(rèn)合同簽訂的地點，對于在國內(nèi)簽訂合同的，應(yīng)以立合同人為納稅人，并且簽訂合同的各方都應(yīng)各自就其所簽訂的合同金額計稅貼花。對于合同在國外簽訂、在國內(nèi)使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應(yīng)以使用人為納稅人，使用人應(yīng)就其所使用的合同計稅貼花。應(yīng)注意合同使用人(尤其是企業(yè))有無借口合同在國外已納稅而在國內(nèi)不貼花。
　?。?）應(yīng)把對使用人的檢查和對立合同人的檢查聯(lián)系起來，首先了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與外界所簽的協(xié)議、所訂立的合同以及所實際履行的約定，并對其進行分類，區(qū)分應(yīng)稅合同與非應(yīng)稅合同以及免稅合同，并在應(yīng)稅合同中找出哪些合同是在國外訂立，由該企業(yè)在國內(nèi)使用的。然后再檢查企業(yè)應(yīng)稅合同的納稅情況，核實其有無少貼或不貼花的行為。
　　二、適用稅目、稅率的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　1.只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。（《印花稅細(xì)則》第十條）
　　2.《稅目稅率表》中列舉的印花稅共有13個稅目，包括：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照。（《印花稅暫行條例》第三條）
　　3.《稅目稅率表》中列舉的印花稅13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率；“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花5元。（《印花稅暫行條例》第三條）
　　(二)常見涉稅問題
　　1.適用比例稅率計稅的應(yīng)稅憑證，使用定額稅率計算貼花。
　　2.納稅人將性質(zhì)相似的應(yīng)稅憑證錯用稅目、稅率。
　?。ㄈ┲饕獧z查方法
　　1.檢查納稅人書立的各種憑證，是否具有合同性質(zhì)，再對憑證的內(nèi)容和性質(zhì)進行審核，參照《印花稅稅目稅率表》確定合同是否屬于應(yīng)稅憑證，重點審核有無將貨物運輸、倉儲保管、銀行借款、財產(chǎn)保險等單據(jù)不做為合同而漏貼印花；或?qū)?yīng)稅合同錯當(dāng)免稅合同未貼印花。
　　2.對照《印花稅稅目稅率表》所屬的稅目，核實納稅人有無混淆稅目，錯用稅率的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)公司將應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花的房屋銷售合同，錯按“購銷合同”貼花；將“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”錯按“建筑承包合同”貼花。
　　三、印花稅計稅依據(jù)的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　1．一般規(guī)定
　　納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。印花稅的計稅依據(jù)有兩種，一是對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的賬簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)，實行從價定率計稅貼花；二是對記載資金帳簿以外的營業(yè)帳簿，權(quán)利、許可證照，按件為計稅依據(jù)，計稅貼花。（《印花稅暫行條例》第三條）
　　2．具體規(guī)定（見表9-5）
　　表9-5 印花稅相關(guān)規(guī)定匯總表

政 策 規(guī) 定

政 策 依 據(jù)

商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。

《印花稅稅目稅率表》

國稅發(fā)[1991]155號

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

國稅地字[1988]第025號

建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用

《印花稅稅目稅率表》

建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額

《印花稅稅目稅率表》

財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額

《印花稅稅目稅率表》

貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費用。

①對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

②對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。

《印花稅稅目稅率表》

國稅發(fā)[1990]173號

國稅發(fā)〔2006〕101號

倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用。

《印花稅稅目稅率表》

借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

《印花稅稅目稅率表》

財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入。

《印花稅稅目稅率表》

技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。

對各類技術(shù)合同，一般應(yīng)當(dāng)按合同所載的價款、報酬、使用費的金額依率計征。為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花。

《印花稅稅目稅率表》

國稅地字［1989］034號

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

《印花稅稅目稅率表》

營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

《印花稅稅目稅率表》

國稅發(fā)[1994]25號

其他賬簿和權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

《印花稅稅目稅率表》

按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額。沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。

《印花稅細(xì)則》第十八條

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

國稅地字【1988】25號

應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。

《印花稅細(xì)則》第十九條

同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

《印花稅細(xì)則》第十七條

合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

國稅地字[1988]第025號

　　(二)常見涉稅問題
　　1.應(yīng)稅合同未按規(guī)定貼花。
　　2.記載資金的賬簿按規(guī)定計算貼花后，“實收資本”和“資本公積”合計金額增加的，增加部分未計算補貼印花。
　　3.以定額稅率貼花的應(yīng)稅合同，隱匿件數(shù)少貼花。
　?。ㄈ┲饕獧z查方法
　　1.對應(yīng)稅合同計稅依據(jù)檢查時，首先要逐項審閱應(yīng)稅合同，確定計稅金額和應(yīng)納稅額。如對各類技術(shù)合同只就合同所載的報酬金額貼花，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。其次，把確定的應(yīng)納稅額與粘貼的應(yīng)稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對，補貼少貼的印花。
　　2.對記載資金的營業(yè)賬簿計稅依據(jù)檢查時，審查“實收資本”和“資本公積”賬戶，資金總額增加的，審核企業(yè)是否按規(guī)定補貼了印花。
　　3.對適用定額稅率的應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)檢查時，核實應(yīng)稅憑證的件數(shù)及每件應(yīng)稅憑證的計稅貼花情況，應(yīng)注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應(yīng)稅憑證的問題。
　　四、印花稅納稅情況的檢查
　　檢查各應(yīng)稅憑證是否貼花?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時貼花。檢查應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定履行了完稅手續(xù)，應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定保管，有無將已粘貼的印花稅票揭下重用的現(xiàn)象。
　　例9 應(yīng)稅合同應(yīng)全額繳納印花稅
　　2008年4月,某地稅稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2007年度納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司2007年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。該工程于2007年11月竣工，因工程建筑圖紙重大修改，原商業(yè)用房由五層改為三層，實際工程決算金額為4800萬元，該公司2007年12月簽訂乙工程建筑施工合同后，以甲工程多繳印花稅為由，按照沖減合同金額1700萬元后的金額計算繳納印花稅;檢查中還發(fā)現(xiàn)甲、乙兩工程的建筑設(shè)計合同金額200萬元，電力安裝工程合同金額400萬元，消防安裝合同300萬元，建設(shè)技術(shù)咨詢合同20萬元，均未計稅貼印花稅票。
　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二、三條規(guī)定：建筑工程承包合同為合同價款總額，建筑工程承包合同包括建筑工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同，分別適用0.5‰、0.3‰的印花稅稅率。所以補征建筑施工合同印花稅5100元(17000000×0.3‰)，補征建筑設(shè)計合同印花稅1000元(2000000×0.5‰)，補征電力安裝工程合同印花稅1200元(4000000×0.3‰)，補征消防安裝工程合同印花稅900元(3000000×0.3‰)，補征建設(shè)技術(shù)咨詢合同印花稅60元(200000×0.3‰)，共計補征印花稅8260元。
 　　　　
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