文 | 具 體 規(guī) 定 |
國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào) | 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料(即以物易物方式銷售)、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 |
國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào) | 采取以物易物方式交易的,收貨單位可以憑以物易物與之相符的增值稅專用發(fā)票,確定進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條 | 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額: (一)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 (二)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 (三)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格: 計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率) |
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 |
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條 | 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 |
國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào) | 作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。 |
國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào) | 暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中,取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè),應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 |
國(guó)稅函〔2002〕420號(hào) | 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。 |
國(guó)稅函〔2002〕165號(hào) | 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 |
國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào) | 商品購(gòu)銷活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的,應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。 |
表11-1-2
類型 | 換入資產(chǎn)的計(jì)量 | 換出資產(chǎn)的處理 | 損益的確認(rèn) |
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 | 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值(加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià))或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。 | 換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。 | 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 |
換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。 | 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 | ||
換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。 | 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。 | ||
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不符合公允價(jià)值計(jì)量條件 | 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。 | 換出資產(chǎn)作減少的核算 | 不論是否涉及補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。 |
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過(guò)體外循環(huán)的方式,偷逃稅款 (二)直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄,不確認(rèn)損益申報(bào)納稅 (三)利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系,在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移 (四)故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn),少繳稅款 (五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 (六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù),未按規(guī)定納稅 |