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業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)保管以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取實(shí)物證據(jù)查明非貨幣^***易的發(fā)生情況。在察看時(shí)，稽查人員要結(jié)合運(yùn)用查詢(xún)法、調(diào)節(jié)法、問(wèn)題式調(diào)查表等多種方法進(jìn)行。如在對(duì)某企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稽查人員通過(guò)實(shí)地察看發(fā)現(xiàn)企業(yè)新添了固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，但在審查“固定資產(chǎn)目錄”和“固定資產(chǎn)”賬簿記錄中被查企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)種類(lèi)、數(shù)量與實(shí)地察看的情況不一致，可以確認(rèn)被查企業(yè)有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的發(fā)生?；槿藛T應(yīng)對(duì)有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，可以發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)隱匿的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
3．采用盤(pán)存法對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審核存貨和固定資產(chǎn)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量是否與賬面數(shù)一致。如不一致要分析存貨、固定資產(chǎn)增加的來(lái)源和存貨、固定資產(chǎn)減少的去向，結(jié)合其他檢查方法認(rèn)定被查企業(yè)有無(wú)體外循環(huán)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
4．檢查納稅人財(cái)務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)的有關(guān)資料，查找賬外資料。
(二)直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅
【問(wèn)題描述】
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)交換出去的非貨幣性資產(chǎn)作銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑臅?huì)計(jì)核算，而是直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
【主要檢查方法】
對(duì)該類(lèi)涉稅問(wèn)題的檢查主要通過(guò)賬戶(hù)之間的勾稽關(guān)系來(lái)進(jìn)行審查，具體檢查方法如下：
1．對(duì)納稅人的有關(guān)“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。
如果稽查人員在審查中發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的借方核算內(nèi)容，與“材料采購(gòu)”、“在途物資” 賬戶(hù)同期貸方核算內(nèi)容不一致，應(yīng)檢查有沒(méi)有生產(chǎn)領(lǐng)用材料退庫(kù)或下腳料、委托加工材料入庫(kù)。如沒(méi)有材料退庫(kù)或下腳料、委托加工材料入庫(kù)，或雖有上述材料入庫(kù)，但扣除這部分材料以后，還有一部分材料與“材料采購(gòu)”、“在途物資” 賬戶(hù)核算內(nèi)容不一致的，檢查納稅人同期的“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)。如果沒(méi)有相同的核算資料，就很可能是納稅人以材料換材料或以商品換商品（包括材料物資）未作銷(xiāo)售，而是在材料類(lèi)或“庫(kù)存商品”科目中直接轉(zhuǎn)賬?；槿藛T應(yīng)通過(guò)檢查納稅人的材料類(lèi)或庫(kù)存商品的明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)記賬憑證，查出納稅人所隱瞞的銷(xiāo)售額。
2．對(duì)納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細(xì)賬和往來(lái)賬戶(hù)、貨幣資金賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。
檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，是否有相對(duì)應(yīng)的貨幣資金，應(yīng)付款等賬戶(hù)的核算資料。如果納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，與貨幣資金或應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，納稅人所增加的固定資產(chǎn)、工程物資，則很有可能是通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換取的。
3．對(duì)納稅人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。
審查納稅人“庫(kù)存商品”、“自制半成品”賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶(hù)的借方發(fā)生額一致，結(jié)合檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)的借方發(fā)生額有無(wú)核算產(chǎn)成品、自制半成品損失的內(nèi)容，確認(rèn)納稅人用產(chǎn)成品、自制半成品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的可能。跟蹤產(chǎn)成品、自制半成品的發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售額的行為。
【實(shí)例】
[例11－1－1]某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員采用詳查法審查“庫(kù)存商品”賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年3月“庫(kù)存商品――××機(jī)床”賬戶(hù)貸方除月末有發(fā)生額外，月份中期有發(fā)生額，而其他各個(gè)月份則只發(fā)生一次月末的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)公司財(cái)務(wù)人員，得知該公司“庫(kù)存商品”賬戶(hù)貸方一般只在月末結(jié)轉(zhuǎn)一次業(yè)務(wù)成本?；槿藛T為確定月份中期發(fā)生的貸方數(shù)是否屬正常的業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)，審查該筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程物資 250000
貸：庫(kù)存商品－拋光機(jī) 250000
記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書(shū)一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351000元的鋁合金門(mén)窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300000元（不含稅）。
分析：
該公司以××機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。
(三)利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移
【問(wèn)題描述】
規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)交易中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過(guò)夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。
【主要檢查方法】
1．判斷非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。要識(shí)別被查企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，首先獲取并復(fù)核被查企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)方清單及股東名冊(cè)，了解納稅人與其主要客戶(hù)、供應(yīng)商和債權(quán)人的交易性質(zhì)和范圍；其次按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)文件的規(guī)定，來(lái)認(rèn)定與納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的對(duì)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2．從非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格上判斷是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價(jià)策略。識(shí)別的具體方法：一是看被查企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在不等價(jià)交換資產(chǎn)的行為，可以有針對(duì)性地查找業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄以及董事會(huì)的會(huì)議記錄或雙方簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來(lái)認(rèn)定；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)交易價(jià)格與被查企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品價(jià)目表進(jìn)行比對(duì)，如果價(jià)差較大的就可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，并進(jìn)一步到關(guān)聯(lián)方調(diào)查取證。
3．確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，按照規(guī)定方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額。
(四)故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款
【問(wèn)題描述】
非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅以及印花稅的計(jì)稅收入的確認(rèn)上有所區(qū)別，納稅人故意混淆各稅種計(jì)稅收入的確認(rèn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。
1．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅未按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的順序確定計(jì)稅價(jià)格；
2．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)未按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
3．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定所得稅計(jì)稅收入。
【主要檢查方法】
1．查閱與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的協(xié)議、合同等資料，識(shí)別非貨幣^***易的具體內(nèi)容，確定換出非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售（處置）應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅。
2．采用審閱法審核非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)稅價(jià)格是否按稅法規(guī)定的順序確定；消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是否按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷(xiāo)售價(jià)格確定；企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是否按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定；印花稅稅目的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定；對(duì)合同未列明金額的，是否按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
3．審核不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證及到有關(guān)管理部門(mén)
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