財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))，對(duì)年金計(jì)繳個(gè)稅作出新的規(guī)定。一些媒體籠統(tǒng)解讀為年金遞延到退休時(shí)繳納個(gè)稅，其實(shí)并不確切——年金超過一定數(shù)額仍要當(dāng)期納稅。準(zhǔn)確、完整理解這一文件，對(duì)于正確代扣代繳個(gè)人所得稅，非常重要。筆者建議，企(事)業(yè)單位可以采取四步工作法。
　　*9步：計(jì)算年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
　　企業(yè)先計(jì)算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計(jì)算各職工的崗位工資和薪級(jí)工資之和。
　　企業(yè)人員月平均工資需按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，相對(duì)復(fù)雜些。根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1990年第1號(hào))，工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資共六個(gè)部分組成，但出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等11項(xiàng)不列入工資總額的范圍。企(事)業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)閱讀《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。
　　企業(yè)員工上一年度月平均工資(或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級(jí)工資之和)如果不超過工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù);如果超過了，則超過300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
　　第二步：比較年金個(gè)人繳費(fèi)部分與本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.
　　如果年金個(gè)人繳費(fèi)部分不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%，則不計(jì)繳個(gè)稅;超過4%部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。
　　第三步：比較年金單位繳費(fèi)部分與國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
　　如果企(事)業(yè)單位繳費(fèi)部分不超過國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人不計(jì)繳個(gè)稅;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。
　　國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)見于以下兩個(gè)文件：
　　《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。
　　《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào))第八條規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例*6不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%.個(gè)人繳費(fèi)比例不超過上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%.
　　第四步：將工資、薪金所得與第二步、第三步計(jì)算出的并入部分合計(jì)，按工資、薪金所得納稅。
　　這一步不需多說(shuō)，企(事)業(yè)單位會(huì)計(jì)都能準(zhǔn)確運(yùn)用個(gè)稅扣除額和七級(jí)累進(jìn)稅率。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)：
　　要及時(shí)報(bào)送資料。建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，企(事)業(yè)單位要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负⒂?jì)劃確認(rèn)函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化，要在次月15日內(nèi)重新報(bào)送。如果不按時(shí)報(bào)送資料，不僅計(jì)繳年金個(gè)稅沒有充分依據(jù)，而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正，處以罰款。
　　要把握政策生效時(shí)間。財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件從自2014年1月1日起執(zhí)行。2013年的年金仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕694號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))計(jì)繳個(gè)稅。年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人在年度終了后3個(gè)月內(nèi)要自行辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分年金所屬年度，正確計(jì)繳稅款。
　　由于政策有延遲效應(yīng)，本文不討論個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)如何計(jì)繳個(gè)稅。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益只計(jì)入個(gè)人賬戶，同樣在退休后領(lǐng)取，也不予討論。
　　財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件僅涉及了個(gè)人所得稅，未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)繳企業(yè)所得稅仍按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定處理，即不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不予扣除。
 　　　　
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