《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計入工程成本。企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售時按實際銷售收入沖減工程成本。而稅法規(guī)定,在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品,計征增值稅和消費稅,試運行收入應(yīng)并入總收入計征企業(yè)所得稅,不能直接沖減在建工程成本。
  所以兩者存在差異,所以會計處理是按會計的規(guī)定沖減在建工程成本,但是在計算所得稅時按稅法的規(guī)定確認(rèn)收入,這里屬于稅會差異,屬于調(diào)表不調(diào)賬的情形。
  在建工程試運行的收入可以作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。
  這里存在稅會差異,允許稅前扣除的折舊按照稅法的規(guī)定執(zhí)行。
  例如:企業(yè)在建工程成本100萬元,試運行取得收入10萬元,發(fā)生成本5萬元。
  會計處理是:
  借:在建工程 5
  貸:銀行存款、原材料等 5
  借:銀行存款 11.7
  貸:在建工程 10
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
  在計算企業(yè)所得稅時,調(diào)增收入10萬元,調(diào)增成本5萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。
     
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