生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除；文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據(jù)實扣除；房企不動產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除；電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除；分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除；房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷；存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進項稅額一并稅前扣除。
　　有關(guān)納稅人特殊類型資產(chǎn)損失的相關(guān)稅收優(yōu)惠，散見于財政部、國家稅務(wù)總局等制定的相關(guān)文件中。為方便納稅人準確履行納稅申報義務(wù)，充分享受特殊資產(chǎn)損失稅前扣除稅收優(yōu)惠，*5限度規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，筆者對特殊類型的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進行了梳理。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)
　　解析
　　企業(yè)在正常經(jīng)營活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。上述以外的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)損失，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額;
　　因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額;
　　被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額。
　　文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據(jù)實扣除
　　政策依據(jù)
　　《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕31號)
　　解析
　　自2009年1月1日~2013年12月31日，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年)，音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。
　　房企不動產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)
　　解析
　　企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除;
　　企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;
　　企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以成本對象為計量單位)整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除。
　　電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第30號)
　　解析
　　自2011年1月1日開始，電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失可按以下規(guī)定進行稅前扣除：
　　——由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。
　　——上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。
　　——上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。
　　——新投資建設(shè)的線路和鐵塔，應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規(guī)定計提折舊。
　　分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
　　解析
　　匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：
　　——總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu)。
　　——二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
　　——分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
　　房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除；文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據(jù)實扣除；房企不動產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除；電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除；分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除；房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷；存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進項稅額一并稅前扣除。
　　有關(guān)納稅人特殊類型資產(chǎn)損失的相關(guān)稅收優(yōu)惠，散見于財政部、國家稅務(wù)總局等制定的相關(guān)文件中。為方便納稅人準確履行納稅申報義務(wù)，充分享受特殊資產(chǎn)損失稅前扣除稅收優(yōu)惠，*5限度規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，筆者對特殊類型的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進行了梳理。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)
　　解析
　　企業(yè)在正常經(jīng)營活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。上述以外的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)損失，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額;
　　因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額;
　　被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額。
　　文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據(jù)實扣除
　　政策依據(jù)
　　《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕31號)
　　解析
　　自2009年1月1日~2013年12月31日，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年)，音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。
　　房企不動產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)
　　解析
　　企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除;
　　企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;
　　企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以成本對象為計量單位)整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除。
　　電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第30號)
　　解析
　　自2011年1月1日開始，電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失可按以下規(guī)定進行稅前扣除：
　　——由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。
　　——上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。
　　——上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。
　　——新投資建設(shè)的線路和鐵塔，應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規(guī)定計提折舊。
　　分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
　　解析
　　匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：
　　——總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu)。
　　——二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
　　——分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
　　房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷
　　政策依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)
　　解析
　　自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
　　存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進項稅額一并稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)
　　解析
　　企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
　　存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進項稅額一并稅前扣除
　　政策依據(jù)
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)
　　解析
　　企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
 　　　　
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