2001年，筆者到一公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，該公司屬工效掛鉤企業(yè)，工資支出有其核定的基數(shù)，該公司當(dāng)年提取發(fā)放工資數(shù)超過核定基數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
　　2002年，筆者再次到該公司檢查，該公司經(jīng)理吸取上年教訓(xùn)，把工資提取數(shù)嚴(yán)格控制在核定的基數(shù)之內(nèi)，同時(shí)工資發(fā)放數(shù)也控制在提取數(shù)之內(nèi)，心想這下不需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅了。然而按稅法規(guī)定，提取數(shù)雖在核定的工資基數(shù)內(nèi)，但對(duì)發(fā)放數(shù)小于提取數(shù)的差額，仍需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)此，該公司經(jīng)理想不通，上年超基數(shù)多提多發(fā)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅可以理解，今年少提少發(fā)為什么也要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?
　　要弄清這個(gè)問題，還要從稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)工資薪金支出扣除的具體規(guī)定談起。
　　如甲公司2000年核定工資總額為100萬元，實(shí)際提取工資數(shù)100萬元，實(shí)際發(fā)放數(shù)100萬元，則當(dāng)年工資薪金支出可據(jù)實(shí)全額扣除。如甲公司 2000年實(shí)際提取工資數(shù)為120萬元，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。這就是以上所說超基數(shù)多提多發(fā)工資，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
　　又如甲公司2001年核定工資總額為140萬元，實(shí)際提取工資數(shù)為130萬元，實(shí)際發(fā)放數(shù)為100萬元，則當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。這就是以上那位公司經(jīng)理所不解的地方。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
　　針對(duì)工效掛鉤企業(yè)，提取的工資額和實(shí)際發(fā)放的工資額不一致，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，是按提取的工資額扣除還是按實(shí)際發(fā)放的工資額扣除，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào))明確規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　據(jù)此可以明確，甲公司2001年按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的130萬元工資額大于實(shí)際發(fā)放的100萬元工資額，其超出部分30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，如果甲公司把超出部分30萬元用于建立工資儲(chǔ)備基金，則甲公司在2002年度實(shí)際發(fā)放數(shù)超過提取數(shù)且在30萬元以內(nèi)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這樣，上年調(diào)增部分在下年得以沖回。
　　對(duì)工效掛鉤企業(yè)來說，工資實(shí)際發(fā)放數(shù)小于實(shí)際提取數(shù)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額，是所得稅時(shí)間性差異，在一定時(shí)期可以轉(zhuǎn)回，不影響企業(yè)所得稅總體稅負(fù);而工資提取數(shù)超過按工效掛鉤辦法核定的工資基數(shù)部分，其調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)所得稅永久性差異，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回。