預(yù)提費用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費用。新的《企業(yè)會計準則》已經(jīng)取消“預(yù)提費用”科目，將“預(yù)提費用”科目原來核算的內(nèi)容歸集到了“預(yù)計負債”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”科目核算。本文主要介紹了哪些“預(yù)提費用”不能稅前扣除。
　　會計與稅法的計量原則
　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。說明稅法對企業(yè)根據(jù)謹慎性原則對或有事項計提的相關(guān)費用、負債是不允許稅前扣除的，只有在實際發(fā)生時才能扣除，例如計提的售后服務(wù)費等。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。說明有的費用確定已經(jīng)發(fā)生，雖然尚未支付，但根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則允許扣除，例如計提的利息等。
　　在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)一般采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，事業(yè)單位和行政機關(guān)采用的是收付實現(xiàn)制核算。稅法在確認應(yīng)納稅所得額時原則上也是采用權(quán)責發(fā)生制，但又不完全是權(quán)責發(fā)生制，在一定程度上保留了收付實現(xiàn)制。稅法和會計存在的這些差異在日常的所得稅預(yù)繳申報時可以不處理，但在年底進行年度申報時必須進行調(diào)整。筆者先從各項“預(yù)提費用”入手，逐一說明企業(yè)年度申報時如何進行納稅調(diào)整。
　　銀行貸款利息可稅前扣除
　　企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息會計上計入財務(wù)費用和應(yīng)付利息，屬于確定的已經(jīng)實際發(fā)生的費用和負債，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則允許稅前扣除。
　　例如，2011年10月甲企業(yè)與某銀行簽訂了一筆貸款，合同約定按季付息，2011年甲企業(yè)共計提貸款利息3萬元，計入了財務(wù)費用，根據(jù)合同規(guī)定該利息應(yīng)于2012年1月支付，那么根據(jù)稅法規(guī)定，甲企業(yè)2011年計提的3萬元財務(wù)費用允許稅前扣除。
　　計提的棄置費用可稅前扣除
　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)的棄置費用作出了規(guī)定，即所謂的棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　例如，甲公司經(jīng)國家批準2011年12月31日建造完成某項工程并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該工程將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，公司應(yīng)當在該設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計產(chǎn)生棄置費用25億元，適用10%折現(xiàn)率，現(xiàn)值系數(shù)0.0221，棄置費用現(xiàn)值即為25億×0.0221=5525(萬元)。
　　根據(jù)以上規(guī)定，甲公司計提的5525萬元棄置費用允許計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，在以后使用過程中通過折舊費用稅前扣除。如上述企業(yè)計提的固定資產(chǎn)棄置費用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的，則不可稅前扣除。
　　計提的售后服務(wù)費不能稅前扣除
　　依據(jù)或有事項準則規(guī)定，出于謹慎性原則考慮，企業(yè)對銷售商品提供售后服務(wù)預(yù)計將要發(fā)生的支出滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)在銷售當期確認為費用，同時確認為預(yù)計負債。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時稅前扣除。
　　例如，甲公司2011年銷售手機100萬臺，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制及謹慎性原則，年底按每臺30元計提售后服務(wù)費，計提銷售費用3000萬元，待下年實際發(fā)生維修服務(wù)時沖減預(yù)計負債。那么甲公司計提的3000萬元銷售費用在匯算清繳時要作納稅調(diào)增，待實際發(fā)生時再作納稅調(diào)減。
　　企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》第13號——或有事項規(guī)定對未決訴訟、虧損合同、重組、因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而確認的預(yù)計負債年底時若尚未發(fā)生，均屬于不確定的支出，稅法不認可，在匯算清繳時需納稅調(diào)整。
　　計提的工資、福利費、工會經(jīng)費不能稅前扣除
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工工資、福利費、工會經(jīng)費應(yīng)在實際發(fā)生時扣除，準予稅前扣除的費用必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分。對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，且福利費和工會經(jīng)費稅前扣除還不能超過限額。年末應(yīng)付職工薪酬科目若有余額，說明計提的費用尚未支付，應(yīng)進行納稅調(diào)整，待下年實際發(fā)放時調(diào)回。實務(wù)中企業(yè)按月計提的工資、福利費、工會經(jīng)費一般都進行了扣除，因為企業(yè)通常是本月支付上月的工資，所以全年來考慮不影響企業(yè)所得稅的計量，只需對年末未發(fā)放部分進行調(diào)整即可。
　　例如，甲企業(yè)2011年12月預(yù)提工資100萬元，年終獎50萬元，尚未發(fā)放，于2012年1月發(fā)放。那么在匯算清繳時，2011年應(yīng)納稅調(diào)增150萬元，2012年發(fā)放時再作納稅調(diào)減。
　　預(yù)付的租金不能稅前扣除
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，以權(quán)責發(fā)生制為原則，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。預(yù)付下年租金應(yīng)計入下年的成本、費用，本年不允許稅前扣除，當然稅法此處與會計規(guī)定相同，企業(yè)只要按照會計準則要求進行核算即可。如果會計核算出現(xiàn)差錯，將預(yù)付下年的租金計入當月費用，則需要進行會計差錯更正和納稅調(diào)整。
　　例如，甲企業(yè)辦公樓是租用的，2011年底根據(jù)租賃合同規(guī)定支付2012年的租金120萬元。那么120萬元租賃費應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則分期確認為2012年的費用，不允許在2011年進行扣除。
　　未經(jīng)核定的準備金支出不能稅前扣除
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及實施條例第五十五條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)會計準則計提的各項資產(chǎn)減值損失(包括存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等)、壞賬準備(金融、保險機構(gòu)除外)未經(jīng)國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門核定不允許稅前扣除，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)整。