ERP環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　　目前越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用ERP系統(tǒng)，如何在ERP環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，是企業(yè)審計(jì)亟待解決的一個(gè)問題。2008年筆者參加了中石化原法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，中石化的ERP系統(tǒng)給筆者留下了深刻印象。本文以中石化審計(jì)經(jīng)歷為例談幾點(diǎn)思考，一拋磚引玉。

　　中石化ERP系統(tǒng)2002年左右開始實(shí)施，截至2008年底所屬單位均已上線，從總部到各生產(chǎn)企業(yè)，建立起了統(tǒng)一規(guī)范的信息技術(shù)平臺。實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)上下貫通與集成共享，信息系統(tǒng)與生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密結(jié)合。借助ERP網(wǎng)絡(luò)化的管理平臺，中石化把崗位授權(quán)和內(nèi)控職責(zé)固化在ERP系統(tǒng)中，形成了規(guī)范的“線上”內(nèi)控體系，對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施了精細(xì)化管理。以 “市場－生產(chǎn)－供應(yīng)”整合的供應(yīng)鏈管理為主導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)了信息集成，“物流、資金流、信息流”三流合一。在中石化的ERP系統(tǒng)中，司總部為決策中心、事業(yè)部為利潤中心、生產(chǎn)企業(yè)為成本控制中心。

　　1、目前對于ERP系統(tǒng)，審計(jì)人員還不是很熟悉，缺乏對整個(gè)系統(tǒng)及各個(gè)模塊系統(tǒng)、全面的認(rèn)識。由于接觸的較少，審計(jì)人員對ERP的思想、理念、原理難以形成感性認(rèn)識，缺乏對報(bào)表、賬冊數(shù)據(jù)來源的深刻理解。這使得審計(jì)人員在面對ERP眾多模塊及海量數(shù)據(jù)時(shí)候很多時(shí)候常有老虎吃天，無從下手的感覺。中石化ERP系統(tǒng)并未完全本土化，專用術(shù)語又多又生澀，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)門檻高，操作界面復(fù)雜。審計(jì)人員運(yùn)用ERP進(jìn)行查詢操作時(shí)往往不知道從哪里取數(shù)，嚴(yán)重影響了審計(jì)效率。中石化ERP系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫表、字段數(shù)量眾多，企業(yè)審計(jì)人員很難弄清其后臺數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。就中石化ERP系統(tǒng)而言，其后臺數(shù)據(jù)庫基本表2000余張，直接從后臺數(shù)據(jù)庫取得審計(jì)人員所需要的數(shù)據(jù)存在相當(dāng)大的難度。審計(jì)人員一般只能通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能取數(shù)據(jù)，在某種程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、中石化的ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了整個(gè)集團(tuán)一級核算，整個(gè)中石化一套大帳核算。中石化總部層次，報(bào)表是真正傳統(tǒng)意義上完整的會計(jì)報(bào)表，中石化二級及二級以下單位作為利潤中心或成本中心，在ERP系統(tǒng)中相當(dāng)于車間，其會計(jì)報(bào)表是不完整的。中石化ERP系統(tǒng)會計(jì)報(bào)表取數(shù)來源復(fù)雜，通過系統(tǒng)接口將相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)出后，部分直接形成會計(jì)報(bào)表，另一部分需進(jìn)一步填列才能完成。中石化總部是管理單位，其二級單位是真正意義上的經(jīng)營單位，審計(jì)中石化不可避免的要以其二級單位為基礎(chǔ)。審計(jì)人員通過會計(jì)報(bào)表了解被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等總體情況，以及根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況頗為不易，審計(jì)人員對報(bào)表數(shù)據(jù)需經(jīng)過艱難的分析才能采用……另外ERP系統(tǒng)大量業(yè)務(wù)由系統(tǒng)集成處理，系統(tǒng)自動產(chǎn)生電子憑證（集成憑證），種類繁多、數(shù)量龐大、審計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)閱和審計(jì)證據(jù)的采集增加了很大的難度。

　　3、中石化 ERP系統(tǒng) “市場－生產(chǎn)－供應(yīng)”整合的供應(yīng)鏈管理為主導(dǎo)思想，具有 全面、高度的集成性，其外延和內(nèi)涵都發(fā)生了重大變化。它促使審計(jì)工作以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)，向業(yè)務(wù)的兩頭進(jìn)行延伸，企業(yè)審計(jì)不僅要關(guān)注企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，還要全面了解企業(yè)采購及銷售情況。

　　4、“實(shí)時(shí)反映、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控”是ERP系統(tǒng)最顯著的特點(diǎn)。ERP系統(tǒng)中，信息都是從最原始的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，數(shù)據(jù)來源實(shí)現(xiàn)了*10性、及時(shí)性，這為實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)，乃至實(shí)時(shí)審計(jì)提供了極大的便利。ERP以一筆業(yè)務(wù)為單位進(jìn)行全過程記錄的特性，給審計(jì)人員對某一重點(diǎn)業(yè)務(wù)各個(gè)流程進(jìn)行查詢了解提供了方便。 ERP的實(shí)施，既是對審計(jì)工作的挑戰(zhàn)，又為審計(jì)監(jiān)督提供了極為有利的平臺。

　　1、穿行測試，了解整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行情況，做到總體把握，心中有數(shù)。審計(jì)人員可以模擬或者是監(jiān)督被審計(jì)單位人員就某一業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行錄入，并查看其最終結(jié)果。如可以銷售訂單為主線，任意選擇一個(gè)銷售訂單，來跟蹤系統(tǒng)中的材料采購、入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品完工入庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權(quán)情況、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等方面的信息，對照財(cái)務(wù)總賬模塊的相應(yīng)數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證物流信息在財(cái)務(wù)處理模塊中傳遞及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。如以BOM（物料清單）切入點(diǎn)，驗(yàn)證成本核算的正確性。可選擇企業(yè)中相對比較簡單的一款產(chǎn)品（用料品種少，工藝流程簡單），追蹤某一BOM在ERP系統(tǒng)中的流程，看是否符合企業(yè)得成本流程規(guī)定。并將以企業(yè)的主生產(chǎn)計(jì)劃確定的各種物資之間的比例關(guān)系與以BOM（物料清單）為基礎(chǔ)匯總的成本計(jì)算表中各種原料相應(yīng)的比例關(guān)系，看兩者之間是否存在較大的差異，以驗(yàn)證成本核算及收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性、完整性。

　　2、立足財(cái)務(wù)賬，向物料系統(tǒng)各功能模塊延伸，驗(yàn)證出于企業(yè)自身管理的需要，ERP系統(tǒng)提供了比較全面、完善的分析、匯總及查詢功能，因此，我們就可以利用這些查詢功能，對企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，基本方法如下。

　　通過銷售管理模塊來查證銷售收入數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)一個(gè)銷售訂單從合同正式簽訂到最后貨物發(fā)運(yùn)、財(cái)務(wù)上作銷售處理后（即訂單的各個(gè)環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后），這一訂單在系統(tǒng)中將會被自動關(guān)閉。我們可以通過對一段時(shí)期的銷售情況的統(tǒng)計(jì)，同該時(shí)期財(cái)務(wù)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，對差異部分再進(jìn)一步調(diào)查取證，來確定某一時(shí)期發(fā)出商品未銷售入賬的情況。然后再根據(jù)訂單、合同條款等方面，來確定這一發(fā)出商品未銷售入賬數(shù)據(jù)的合法性和合理性。

　　通過倉庫管理模塊驗(yàn)證存貨、產(chǎn)品銷售收入、成本核算等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫管理功能模塊下，對庫存情況進(jìn)行即時(shí)智能化查詢，即可按倉庫、倉位、物料、批號等信息分別進(jìn)行庫存情況查詢?？梢詫⒛骋粫r(shí)點(diǎn)（如12月31日）所有存貨的明細(xì)按存放地點(diǎn)、品名查詢出來，與企業(yè)年末的存貨盤點(diǎn)表進(jìn)行核對，與成本結(jié)轉(zhuǎn)中的主要依據(jù)——《存貨收發(fā)存明細(xì)表》（一般企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)在憑證后都會附上此表）中的期末數(shù)進(jìn)行核對，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)賬中期末存貨的準(zhǔn)確性，從而進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)的正確性。當(dāng)然，實(shí)施這一步驟的前提是審計(jì)人員應(yīng)對當(dāng)前的存貨庫存情況進(jìn)行必要的抽盤，并采取倒推方式確定查詢時(shí)點(diǎn)的庫存數(shù)。

　　通過總賬模塊，確定財(cái)務(wù)過賬及會計(jì)報(bào)表的正確性。主要是通過抽查部分記賬憑證，查看相應(yīng)賬簿數(shù)據(jù)及通過賬簿記錄，倒查記賬憑證；總賬明細(xì)賬核對及科目余額與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)核對等方面進(jìn)行。因這一過程比較簡單，在此不再細(xì)述。

　　3 、重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)源頭準(zhǔn)確性及全面性。ERP系統(tǒng)中任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源均只有一個(gè)源頭，數(shù)據(jù)是否完整及準(zhǔn)確與否尤為關(guān)鍵。目前，部分企業(yè)信息化程度很高，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都集成在一個(gè)系統(tǒng)中，這種情況下要關(guān)注錄入數(shù)據(jù)的流程及其準(zhǔn)確性。另外部分企業(yè)只應(yīng)用了ERP系統(tǒng)的部分功能，其業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立，信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄入。在這種情況下，兩套系統(tǒng)獨(dú)立，為某些企業(yè)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工粉飾提供了可能。對此應(yīng)引起足夠重視。