稅法規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。征管實(shí)踐中，如何正確理解和運(yùn)用這項(xiàng)原則，仍然值得探討。
　　例1：企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(企業(yè)盈利，適用稅率25%，下同)，不符合不征稅收入條件，當(dāng)年全部支出。則2012年該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100-100=0(萬(wàn)元)。
　　例2：企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年全部支出。則2012年該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100(政府補(bǔ)助)-100(成本費(fèi)用)-100(不征稅收入調(diào)減)+100(支出調(diào)增)=0(萬(wàn)元)。
　　由此可以看出，企業(yè)取得不征稅收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為零，并不能為企業(yè)帶來(lái)任何收益。
　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填寫的過(guò)程為：先在附表一(1)《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”填入100萬(wàn)元，再在附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》相應(yīng)行次填入100萬(wàn)元，最后在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”調(diào)減100萬(wàn)元，第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”調(diào)增100萬(wàn)元。
　　但稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常在不征稅收入專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)容易犯這樣的錯(cuò)誤，即在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的支出100萬(wàn)元已在相關(guān)成本費(fèi)用中體現(xiàn)，企業(yè)一般會(huì)在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行調(diào)減100萬(wàn)元，第38行調(diào)增100萬(wàn)元，而政府補(bǔ)助100萬(wàn)元卻沒有計(jì)入收入總額。這樣處理是不正確的。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)并加收滯納金。
　　對(duì)此問(wèn)題，不少財(cái)務(wù)人員不理解。他們認(rèn)為，不征稅收入怎么還征稅?實(shí)際上，企業(yè)本身就少計(jì)了收入，導(dǎo)致該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為-100(成本費(fèi)用)-100(不征稅收入調(diào)減)+100(支出調(diào)增)=-100(萬(wàn)元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增100萬(wàn)元，該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額仍為零，但由于是查補(bǔ)收入，所以看起來(lái)像是對(duì)不征稅收入征了稅。
　　經(jīng)與企業(yè)約談發(fā)現(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生錯(cuò)誤的原因有兩種：一種是政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的支出混雜在成本、費(fèi)用中，不容易看出來(lái)，而政府補(bǔ)助收入、不征稅收入調(diào)增、調(diào)減都有單獨(dú)行次列示，有的企業(yè)在一開始填表時(shí)都填對(duì)了，但申報(bào)表表面給企業(yè)的印象是政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(附表一(1)第24行)-不征稅收入100萬(wàn)元(附表三第14行)+支出調(diào)增100萬(wàn)元(附表三第38行)=100(萬(wàn)元)，然后企業(yè)誤以為自己填錯(cuò)了，刪除附表一(1)第24行金額，這樣申報(bào)表變成：不征稅收入-100萬(wàn)元(附表三第14行)+支出調(diào)增100萬(wàn)元(附表三第38行)=0(萬(wàn)元)。另一種是企業(yè)誤把不征稅收入當(dāng)成一種稅收優(yōu)惠，認(rèn)為既然收入不征稅，那么肯定會(huì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，因此不計(jì)入收入總額。
　　總之，不征稅收入不是免稅收入，免稅收入由于對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除，會(huì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，但不征稅收入不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)利益，所以企業(yè)一定要走出這個(gè)誤區(qū)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。