何謂“免抵退”稅和免(征)稅?這兩者有何區(qū)別?“免抵退”稅指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。具體地講，實(shí)行“免抵退”稅方法的“免”稅，指對(duì)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。“抵”稅指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)所耗用原材料、零部件等已納稅款，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款。“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)抵扣的稅額而未抵頂完時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。而免(征)稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅，內(nèi)銷產(chǎn)品征稅。兩種辦法既有相同之處又有區(qū)別。相同之處即出口銷售環(huán)節(jié)均免征增值稅。不同之處在于對(duì)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理不同。“免抵退”稅辦法在對(duì)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額的同時(shí)，對(duì)在當(dāng)月內(nèi)抵頂不完的部分予以退稅，而免(征)稅辦法對(duì)出口貨物不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口環(huán)節(jié)免稅，對(duì)出口產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額也不予退稅。
　　企業(yè)一般在什么情況下選擇免(征)稅的方式?本文從轄區(qū)內(nèi)一家出口企業(yè)提出放棄其原來“免抵退”出口退稅方式而選擇免(征)稅的案例中，對(duì)該企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀和兩種申報(bào)方式進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)免(征)稅對(duì)企業(yè)有較大優(yōu)勢。下面以具體案例來說明。
　　原“免抵退”稅方式的納稅申報(bào)及退免稅情況
　　A公司成立于2002年12月，是一家經(jīng)營玻璃纖維及制品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)型出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人，原實(shí)行“免抵退”出口退稅方式，退稅率5%。2013年申報(bào)納稅及退免稅情況如下：
　　A公司2013年增值稅納稅申報(bào)表(表格內(nèi)容詳見報(bào)紙)
　　1.增值稅申報(bào)繳納情況。
　　①銷項(xiàng)稅額為46341×17%+80×4%&Pide;2(簡易征收辦法計(jì)稅)=7880(萬元)。
　?、谶M(jìn)項(xiàng)稅額為6316-3772(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=2544(萬元)。其中，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出含當(dāng)期不得免征和抵扣稅額(即征退稅之差)=31165×(17%-5%退稅率)=3740(萬元)，其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出32萬元。
　?、蹜?yīng)納稅額為7880-2544=5336(萬元)。
　　2.“免抵退”稅情況。
　　“免抵退”稅額為31165×5%(退稅率)=1558(萬元)，因?yàn)閼?yīng)納稅額5336萬元大于0，無可退進(jìn)項(xiàng)稅額，因此退稅額為0，1558萬元為免抵稅額。
　　3.應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)為(5336+1558)×10%(地方各稅附征率)=689(萬元)。
　　4.企業(yè)所得稅申報(bào)繳納情況。
　　2013年應(yīng)納稅所得額為1657萬元，企業(yè)所得稅為1657×15%(高新技術(shù)企業(yè))=249(萬元)。
　　5.總計(jì)申報(bào)繳納稅額為5336(增值稅)+689(地方稅)+249(企業(yè)所得稅)=6274(萬元)。
　　實(shí)行免(征)稅辦法下的稅額變化
　　假設(shè)以2013年企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)為參數(shù)，在實(shí)行免(征)稅辦法下進(jìn)行分析比較。
　　1.增值稅應(yīng)申報(bào)繳納情況。
　　①銷項(xiàng)稅額為46341×17%+80×4%&Pide;2(簡易征收辦法計(jì)稅)=7880(萬元)。
　?、谶M(jìn)項(xiàng)稅額。出口免稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此內(nèi)銷應(yīng)分?jǐn)傆枰缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額為6316×46341(內(nèi)銷銷售額)&Pide;77491(總銷售額)=3777(萬元)。其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出32萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 3777-32=3745(萬元)。
　?、蹜?yīng)納稅額為7880-3745=4135(萬元)。
　　2.應(yīng)納城建稅教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)為4135×10%=414(萬元)。
　　3.企業(yè)所得稅應(yīng)申報(bào)繳納情況。在免(征)稅方式下，成本會(huì)發(fā)生以下變化：
　　①免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚圻M(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)增加成本為6316(進(jìn)項(xiàng)稅額)-3777(分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額)=2529(萬元)。在原“免抵退”稅方式下無此項(xiàng)成本。
　?、谠?ldquo;免抵退”稅方式下的轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額(即征退稅之差)應(yīng)減少成本3740萬元。在“免(征)稅”辦法下無此項(xiàng)成本，而在原“免抵退”稅方式下可列入成本計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
　?、鬯园疵?征)稅辦法，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為3740-2529=1211(萬元)。
　?、軕?yīng)納企業(yè)所得稅為(1657+1211)×15%(高新技術(shù)企業(yè))=430(萬元)。
　　4.總計(jì)應(yīng)申報(bào)繳納稅額為4135(增值稅)+414(地方稅)+430(企業(yè)所得稅)=4979(萬元)。
　　兩種退稅方式下的稅負(fù)分析
　　經(jīng)過以上計(jì)算結(jié)果對(duì)比分析，在實(shí)行免(征)稅申報(bào)方式下，該企業(yè)在繳納稅收總額上發(fā)生了較大的變化。減少應(yīng)納稅額為6274-4979=1295(萬元)。
　　從該企業(yè)2012年~2013年退免稅情況來看，2012年退稅額1438.53萬元，2013年無退稅額，免抵稅額分別為1751萬元、1558萬元。經(jīng)對(duì)企業(yè)了解，由于產(chǎn)品外銷的價(jià)格低于內(nèi)銷價(jià)格，因此企業(yè)減少了外銷而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，內(nèi)銷的增多，內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額抵消了進(jìn)項(xiàng)稅額，以致2013年無退稅額。如果按免(征)稅辦法，將少繳相關(guān)稅費(fèi)1295萬元，該企業(yè)預(yù)計(jì)2014年及以后3年內(nèi)銷比例會(huì)逐步增加。最終，企業(yè)選擇了免(征)稅申報(bào)方式。
　　從以上案例中可以看出，出口企業(yè)在選擇哪一類退免稅申報(bào)方式時(shí)，主要是以退稅額與相關(guān)應(yīng)納稅額進(jìn)行對(duì)比考慮的。一般來講，在“免抵退”退稅方式下，一是對(duì)于內(nèi)銷較多的企業(yè)，應(yīng)納增值稅額大于0且無退稅額;二是退稅額小于免(征)稅方式下應(yīng)減少稅額的出口企業(yè)。此時(shí)，建議企業(yè)選擇免(征)稅方式申報(bào)，以獲得*5的經(jīng)濟(jì)利潤。