積分換購、積分返利等現(xiàn)象在商業(yè)中屢見不鮮,這類處置對于消費者而言是嘗到了利好,對企業(yè)本身而言,則有一套復(fù)雜的程序:
  近年來,大部分零售企業(yè)都將回饋給消費者的禮品或現(xiàn)金消費券(提貨單),在會計核算中計入經(jīng)營費用。這樣處理,不僅造成企業(yè)多繳增值稅,且每逢稅務(wù)稽查時,容易被稅務(wù)檢查人員認為不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目,而導(dǎo)致偷漏稅的認定,甚至認為企業(yè)無償給予顧客,給企業(yè)在涉稅方面帶來很大風(fēng)險。
 
  案例
  目前,某企業(yè)的會員積分回饋方案為:會員累計積滿199分,可換價值20元的精美禮品一份;累計積滿299分,可換價值30元的精美禮品一份;累計積滿399分,可換價值40元的精美禮品一份;累計積滿499分,可換價值50元的精美禮品一份;累計積滿599分,獎勵價值60元的精美禮品一份。
  由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”,而是表達為“積分贈送商品”,因而可能被稅務(wù)部門解釋為“無償贈送商品”,按增值稅條例細則和所得稅條例細則的規(guī)定,必須視同銷售,繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅,即該積分折扣不能扣減商品標價的增值稅銷項,多納增值稅,也不能在所得稅前列支,造成多納企業(yè)所得稅,甚至有可能要交代扣代繳顧客個人所得稅;稅務(wù)部門可能根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)文件規(guī)定,“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的,可以扣除”,“折扣另開發(fā)票的,不能扣除”。由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票,也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”,因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認可。
 
  籌劃
  建議企業(yè)采取如下的會員積分回饋方案:會員累計積滿199分,可換價值20元的折扣券;累計積滿299分,可換價值30元的折扣券;累計積滿399分,可換價值40元的折扣券;累計積滿499分,可換價值50元的折扣券;累計積滿599分,獎勵價值60元的折扣券。同時,在折扣券上注明,使用折扣券購物后,如需要開具發(fā)票,在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。
  根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額”,可以認為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是:銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。
  據(jù)此,建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣,但會員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”,既符合增值稅和所得稅條例,也符合國稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定,因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。
  上述籌劃方案不僅可以應(yīng)用于零售企業(yè)會員卡積分返利操作,還可應(yīng)用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷操作方案。現(xiàn)在企業(yè)常見的滿100元送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元現(xiàn)金券等“滿即送”促銷方案,贈送出券額計入到門店促銷費中,或者先列往來,再從供應(yīng)商處收取金額(需扣除增值稅)以平賬;在財務(wù)處理上,將送出的促銷券全額計入銷售收入并繳納增值稅。但實際上,零售促銷的折價是在零售企業(yè)為擴大銷售量而對商品進行變相的價格讓步。根據(jù)上述稅務(wù)處理思路,可在“滿即送”促銷活動中,廣告宣傳送折扣券,而不是現(xiàn)金券(避免稅務(wù)認為是無償贈送),對顧客說明此憑券等同于現(xiàn)金券,并告知顧客開發(fā)票的規(guī)則,這樣,在財務(wù)處理上便可扣減應(yīng)稅銷售收入和增值稅銷項。

掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧