財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》。根據(jù)該通知，我國(guó)煤炭資源稅從12月1日起，將由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。煤炭資源稅率幅度為2%~10%，具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市政府?dāng)M定。
　　同時(shí)調(diào)整的還有原油、天然氣等資源稅政策。原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率12月1日起降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。
　　煤炭資源稅改革是深化財(cái)稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日中共中央政治局召開(kāi)的工作會(huì)議，審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財(cái)稅體制改革重點(diǎn)工作和任務(wù)。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉解讀此次改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，其中就包括資源稅。
　　今年9月29日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定實(shí)施煤炭資源稅改革，推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容和既定任務(wù)。
　　事實(shí)上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開(kāi)始，由原來(lái)的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。煤炭在我國(guó)一次性能源消費(fèi)中的占比超過(guò)70%，由于煤炭定價(jià)對(duì)于產(chǎn)業(yè)和整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響更為明顯，不同于石油價(jià)格與國(guó)際接軌和天然氣統(tǒng)一定價(jià)，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開(kāi)。
　　煤炭資源稅的改革亮點(diǎn)
　　資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。一般向開(kāi)采自然資源的單位或個(gè)人征收。如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人征稅。
　　北大法學(xué)院教授、國(guó)家稅務(wù)總局行政復(fù)議委員會(huì)委員劉劍文認(rèn)為，此次資源稅改革的目的是為了使資源稅征收更合理，更好地調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的稅負(fù)更加透明。
　　提到此次改革的亮點(diǎn)，劉劍文告訴中國(guó)青年報(bào)記者，一是將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征;二是將“立稅”與“清費(fèi)”結(jié)合在一起。
　　與現(xiàn)行的從量計(jì)征相比，從價(jià)計(jì)征從資源品價(jià)格變動(dòng)出發(fā)，可以反映資源的內(nèi)部稀缺性以及生產(chǎn)過(guò)程中的外部因素，體現(xiàn)稅收與資源的直接關(guān)系。“資源稅的改革正當(dāng)時(shí)，實(shí)現(xiàn)了資源與價(jià)格的掛鉤，有利于調(diào)節(jié)煤炭的過(guò)度浪費(fèi)，也可以保證國(guó)家的財(cái)政收入。”劉劍文說(shuō)。
　　“過(guò)去，煤炭企業(yè)除了繳納資源稅以外，還要上交很多收費(fèi)和基金，這其中很多是不透明的。這次改革把隱性收費(fèi)改成顯性收費(fèi)，能真實(shí)反映煤炭企業(yè)資源稅負(fù)的情況。”劉劍文表示，取消基金實(shí)際上是在給企業(yè)減負(fù)，過(guò)去地方政府很多附帶的收費(fèi)讓企業(yè)有苦難言，“清費(fèi)”之后，企業(yè)的管理成本會(huì)降低，感受也不一樣。
　　李克強(qiáng)在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上表示，各地在推進(jìn)資源稅改革過(guò)程中必須把握一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：改革絕不能讓企業(yè)增負(fù)，而要為稅費(fèi)比例逐步合理奠定基礎(chǔ)。“清費(fèi)”的重要目的是確保資源稅改革“不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”。
　　以山西為例，煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1%，煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金1.5%，煤炭可持續(xù)發(fā)展基金23元/噸起、環(huán)境治理保證金10元/噸、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金5元/噸等，若能將這些費(fèi)用和基金清理，將合計(jì)減免費(fèi)用50元/噸左右。
　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，這次改革的亮點(diǎn)之一是強(qiáng)調(diào)“稅負(fù)不增加，負(fù)擔(dān)重的企業(yè)還要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)”;另外，這次改革提高了地方的建議權(quán)，在2%~10%的范圍內(nèi)，適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府?dāng)M定。“最終的改革效果如何還要看稅率是怎么確定的。這一過(guò)程要根據(jù)地方政府和企業(yè)的具體情況綜合考慮，這才是最重要的。”楊志勇說(shuō)。
　　煤炭資源稅“牽一發(fā)而動(dòng)全身”
　　我國(guó)資源稅開(kāi)征于1984年，對(duì)原油、天然氣、煤炭等先行開(kāi)征。從1994年1月1日起，資源稅開(kāi)始實(shí)行從量定額征收。自此，資源稅開(kāi)始了走走停停的十余年改革，直到2013年十八屆三中全會(huì)再次將資源稅推向前臺(tái)，并且首次以*6層級(jí)的文件形式將其寫(xiě)入改革計(jì)劃。其中強(qiáng)調(diào)，要加快資源稅改革;實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。同時(shí)，推進(jìn)水、石油、天然氣、電力、交通、電信等領(lǐng)域價(jià)格改革，放開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)性環(huán)節(jié)價(jià)格。
　　目前，中國(guó)煤炭行業(yè)仍處在價(jià)格不振、利潤(rùn)下滑的低谷。據(jù)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，截至2014年8月底，全社會(huì)煤炭庫(kù)存已持續(xù)33個(gè)月在3億噸以上，煤炭?jī)r(jià)格則較2008年7月的歷史高點(diǎn)下降了35%以上。
　　近期的煤炭?jī)r(jià)格下行，被認(rèn)為為資源稅改革提供了契機(jī)。“最近3年，煤炭的價(jià)格急劇下降，在這個(gè)時(shí)機(jī)下，調(diào)整資源稅改革是非常有利的。能很好地發(fā)揮稅收對(duì)資源的調(diào)節(jié)作用，能促進(jìn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。”劉劍文告訴中國(guó)青年報(bào)記者。
　　在楊志勇看來(lái)，在煤炭企業(yè)收入下降的情況下推出資源稅改革，更要避免加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，“這些年，資源稅的趨勢(shì)是提高稅負(fù)，現(xiàn)在改革，是因?yàn)槊禾抠Y源稅‘拖了后腿’，石油和天然氣的資源稅改革早在2011年就開(kāi)始了”。
　　根據(jù)媒體報(bào)道，按照現(xiàn)行的從量計(jì)征，焦煤每噸征收的范圍大致是8~20元，其他煤炭每噸大致是0.3~5元。目前全國(guó)煤炭平均每噸3元左右，一旦改為從價(jià)計(jì)征，即便是采用2%的稅率下限，按照200元/噸的價(jià)格，每噸也要征收4元左右，部分企業(yè)的稅負(fù)有一定程度的增加。
　　劉劍文表示，按照十八屆三中全會(huì) “穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，有些企業(yè)的負(fù)擔(dān)可能會(huì)略有增加，但不會(huì)太多，有些企業(yè)可能會(huì)有所減少。最終的變化肯定會(huì)落實(shí)到個(gè)人，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但是過(guò)程都是公開(kāi)透明的。
　　除了對(duì)企業(yè)和個(gè)人的影響，煤炭資源稅改革也與煤炭進(jìn)出口密不可分。我國(guó)煤炭有很大一部分依賴進(jìn)口，若進(jìn)口比國(guó)內(nèi)的價(jià)格低，就會(huì)影響國(guó)內(nèi)煤企。“這次改革是聯(lián)動(dòng)的，提高進(jìn)口煤炭的稅率有利于國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)的發(fā)展。就像汽車一樣，進(jìn)口汽車的價(jià)格太低，就會(huì)對(duì)國(guó)產(chǎn)汽車造成沖擊和影響。如果把進(jìn)口汽車的關(guān)稅提高，國(guó)內(nèi)的汽車銷售就會(huì)更好一些。”劉劍文說(shuō)道。
　　目前，國(guó)內(nèi)焦炭出口形勢(shì)也在加快恢復(fù)當(dāng)中。海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)顯示，9月我國(guó)出口焦炭69萬(wàn)噸，較上月增加3萬(wàn)噸;1~9月我國(guó)累計(jì)出口焦炭578萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)112.5%。
　　冬天將至，煤價(jià)會(huì)不會(huì)因改革而上升呢?“對(duì)煤炭的價(jià)格會(huì)有影響，可能(價(jià)格)會(huì)有適當(dāng)?shù)奶岣?，?dāng)然也會(huì)考慮整個(gè)社會(huì)和市場(chǎng)的承受力。”劉劍文預(yù)測(cè)。
　　有哪些難題尚待破解
　　楊志勇說(shuō)，這次改革的難點(diǎn)在于提高稅負(fù)，企業(yè)可能會(huì)“受不了”。如何保證煤炭企業(yè)不會(huì)因?yàn)檎鞫惙绞降母淖?、稅率的調(diào)節(jié)增加負(fù)擔(dān)。這就不得不依靠清費(fèi)。“之前資源稅稅負(fù)低，但基金要比資源稅收得多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)重。”
　　繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是煤炭資源稅改革的難點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國(guó)18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。
　　據(jù)媒體報(bào)道，2013年中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤(rùn)的43%。
　　“‘費(fèi)’涉及地方政府的利益問(wèn)題，肯定是改革的難點(diǎn)。此外，資源稅是共享稅，中央和地方分配的比例問(wèn)題也是利益博弈之處。資源稅表面看起來(lái)是稅種的改革，但它是資源配置中很重要的一個(gè)方面，它的變化會(huì)引起連鎖反應(yīng)。因?yàn)槊禾渴枪I(yè)中很重要的原料成本，所以它的調(diào)整會(huì)引起一系列的問(wèn)題。最終也會(huì)轉(zhuǎn)嫁到老百姓身上。”劉劍文總結(jié)了改革的難點(diǎn)。
　　除了當(dāng)前面臨的困難以外，資源稅的改革也并未完全到位，劉劍文強(qiáng)調(diào)，按照十八屆三中全會(huì)的《決定》，資源稅征收的范圍應(yīng)該有所調(diào)整?！稕Q定》要求，“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”。“森林、草原、水資源這些都要納入資源稅的征收范圍。這是未來(lái)需要做的工作”。
　　除以行政主導(dǎo)的層面以外，還需要落實(shí)稅收法定原則。“要將資源稅的改革上升到法律層面，進(jìn)行系統(tǒng)的立法，要充分考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、企業(yè)的影響，做到制度化、規(guī)范化和程序化。”劉劍文說(shuō)。