專(zhuān)家：以家庭為單位繳納個(gè)稅難度大

　　近期，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在談到財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)時(shí)表示，加快資源稅改革，建立環(huán)境保護(hù)稅制度，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。而其中與個(gè)人切身利益直接相關(guān)的無(wú)疑是個(gè)人所得稅。我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，客觀上造成了工薪階層繳稅多，而高收入階層繳稅少的問(wèn)題。逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制，可以相對(duì)體現(xiàn)稅收公平原則。

　　那么，綜合與分類(lèi)所得稅制應(yīng)當(dāng)如何逐步建立?需要具備什么樣的條件?解決哪些問(wèn)題?本報(bào)記者就此采訪了業(yè)內(nèi)專(zhuān)家。

　　個(gè)人所得稅(Individual Income tax)，是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人所得額，但如何確定應(yīng)稅所得，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界有兩種對(duì)立的理論：一種是“所得來(lái)源說(shuō)”，即認(rèn)為只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性“來(lái)源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得;另一種是“凈增值說(shuō)”，即認(rèn)為應(yīng)稅所得應(yīng)包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價(jià)值實(shí)現(xiàn)的福利，所有的贈(zèng)與、遺產(chǎn)、中獎(jiǎng)收入、投資收入和年金等各種周期性收益，但要從中扣除所有已支付的利息和資本損失。國(guó)際上通行的個(gè)人所得稅稅制有分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制三種模式。

　　我國(guó)在中華民國(guó)時(shí)期，曾開(kāi)征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年7月，政務(wù)院(國(guó)務(wù)院前身)公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。

　　1980年9月10日，全國(guó)人大通過(guò)《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人所得稅制度自此啟動(dòng)。為了統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，1993年10月31日，全國(guó)人大決定修訂《個(gè)人所得稅法》，并同日發(fā)布了新修改的《個(gè)人所得稅法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)稅法》)，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1994年1月28日，國(guó)務(wù)院配套發(fā)布了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。1999年8月30日，全國(guó)人大決定第二次修訂《個(gè)人所得稅法》并于當(dāng)日公布生效，把《個(gè)稅法》第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。

　　2005年10月27日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)稅免征額定在1600元，自2006年1月1日起施行。2007年12月29日，又通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定。個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定。根據(jù)決定，個(gè)稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行。

　　通過(guò)上述發(fā)展歷程可以看出，制度的完善都是需要循序漸進(jìn)不斷向前的。那么，對(duì)于目前想要建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制，應(yīng)該如何逐步推進(jìn)呢?

　　對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，從我國(guó)目前個(gè)稅征管現(xiàn)狀來(lái)看，稅制模式轉(zhuǎn)換和稅制重新設(shè)計(jì)固然十分重要，但*2迫切性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、基礎(chǔ)性、根本性的問(wèn)題恐怕還是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力問(wèn)題。因?yàn)椴徽摬捎檬裁礃拥亩愔颇Ｊ?，稅源監(jiān)控機(jī)制跟不上，再合理的稅制也落不到實(shí)處，量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)貧富懸殊的問(wèn)題也解決不了。

　　專(zhuān)注于中國(guó)稅制改革研究的俄羅斯圣彼得堡國(guó)立大學(xué)博士劉宇卓認(rèn)為，首先，當(dāng)前《預(yù)算法》的修訂是財(cái)稅改革的前提條件，對(duì)于納稅人而言，政府財(cái)政的公開(kāi)透明讓納稅人明白政府收支的來(lái)龍去脈，從而間接促進(jìn)自然人主動(dòng)納稅的積極性，為個(gè)人所得稅制度改革中個(gè)人申報(bào)制度的完善打下了重要的基礎(chǔ)。其次，從監(jiān)管方面而言，鑒于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅管理制度體系仍停留在工薪代扣的水平，納稅人數(shù)眾多、地域分散較廣加大了納稅監(jiān)管難度。因此，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革的推進(jìn)，需要對(duì)應(yīng)技術(shù)層面上包括要建立以自然人為單位的全面財(cái)產(chǎn)信息稅務(wù)登記制度，以及全國(guó)統(tǒng)一的涉稅信息服務(wù)中心。各金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)、財(cái)政等部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，對(duì)于有關(guān)涉稅信息應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求及時(shí)準(zhǔn)確提供。相關(guān)法律的修改也應(yīng)使自然人面臨和企業(yè)一樣的稅收強(qiáng)制措施，從而建立個(gè)人主動(dòng)報(bào)稅、政府依法征稅、財(cái)政透明支出的良性循環(huán)的財(cái)政系統(tǒng)。

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，客觀上造成了工薪階層繳稅較多，而高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)稅對(duì)所有納稅人實(shí)行“一刀切”，沒(méi)有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出的問(wèn)題。在國(guó)外個(gè)人所得稅的征收，很多國(guó)家是以家庭為單位納稅，或者根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)狀況的不同納稅。

　　對(duì)此，張廣通認(rèn)為，我國(guó)個(gè)稅目前采用的是分類(lèi)所得稅制，其好處是可以分類(lèi)進(jìn)行稅源信息的搜集，分類(lèi)進(jìn)行稅款扣繳，*5限度地防止稅款隱瞞逃漏。缺點(diǎn)主要是收入歸類(lèi)有難度，同類(lèi)收入之間和不同類(lèi)收入之間的稅負(fù)容易出現(xiàn)不平衡，不能依據(jù)家庭總收入和納稅能力來(lái)合理分配稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)貧富懸殊的力度不夠。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制，就是把分類(lèi)制的源泉扣繳優(yōu)勢(shì)與綜合制的量能負(fù)擔(dān)優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，逐步將以個(gè)人為主體的納稅申報(bào)轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w的納稅申報(bào)，將收入分類(lèi)過(guò)多過(guò)細(xì)轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠中再|(zhì)類(lèi)似收入加以合并、部分性質(zhì)不同的收入依然單列，相應(yīng)調(diào)整稅前費(fèi)用扣除和寬免優(yōu)惠措施，調(diào)整稅率形式和稅負(fù)水平。

　　但張廣通同時(shí)指出，以家庭為單位申報(bào)納稅是西方國(guó)家的一種普遍做法，但不是*10申報(bào)模式，因?yàn)榧彝サ男螒B(tài)很復(fù)雜，家庭內(nèi)部人與人的關(guān)系也很復(fù)雜，家庭變化的節(jié)奏也越來(lái)越快，所以各國(guó)實(shí)際上采取的是多種申報(bào)模式，比如針對(duì)單身漢、自由職業(yè)者、單親家庭、夫妻聯(lián)合申報(bào)、家庭聯(lián)合申報(bào)、外國(guó)人申報(bào)等，并根據(jù)不同情況設(shè)計(jì)了多種申報(bào)表，不同申報(bào)主體的稅前扣除和稅率也有差異，當(dāng)事人的申報(bào)身份也可以自由選擇，這都是因人而異的實(shí)事求是做法。

　　“以家庭為主體進(jìn)行納稅申報(bào)是一種主流形式，但要能行得通，必須對(duì)家庭人口、家庭成員類(lèi)型、婚姻狀況、家庭成員的財(cái)產(chǎn)收入等征稅要件進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的核實(shí)，這是一項(xiàng)工作量浩繁的工程，且充滿道德和法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，沒(méi)有完善可靠的人口、家庭、婚姻、職業(yè)、居民身份、收入來(lái)源等基礎(chǔ)信息平臺(tái)支撐，沒(méi)有居民的自覺(jué)配合，沒(méi)有有效的稅源監(jiān)控手段，公平的稅制最終還會(huì)走向不公平，居民想減輕家庭整體稅收負(fù)擔(dān)的良好愿望也會(huì)落空。”張廣通向記者表示。

　　基于同樣的看法，劉宇卓表示，若納稅以“家庭”為單位，其中“家庭”法律層面的定義比較復(fù)雜。而西方家庭與中國(guó)家庭的概念完全是不一樣的。以父母、子女為單位劃分確定為一個(gè)家庭納稅單位，還是以戶籍為基礎(chǔ)來(lái)確定，目前我國(guó)有多口之家、也有單身一族，納稅單位劃分是一個(gè)難題。其次，有關(guān)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出問(wèn)題，不同家庭有不同的情況、每一個(gè)家庭的收支又有自己個(gè)性化的處理、如在法律層面上做出細(xì)項(xiàng)規(guī)定，不僅加大征稅成本，也使家庭避稅行為復(fù)雜化。另外，我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同也導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)衡量標(biāo)準(zhǔn)難以確定。

　　美國(guó)的個(gè)稅制度是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的比較完善的稅制，最初是從南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期開(kāi)始征收的。美國(guó)個(gè)稅是向低收入者傾斜，對(duì)高收入者收取額度較高的稅，也就是“劫富濟(jì)貧”。

　　美國(guó)的稅收主要以家庭全年收入計(jì)算稅率，夫婦可以合報(bào)，也可以分開(kāi)報(bào)。家庭中不能為自己提供50%以上生活費(fèi)用的成員，是納稅人所要供養(yǎng)的人，包括兒童、老人和殘疾人等。當(dāng)孩子長(zhǎng)大成人后、收入達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，就要獨(dú)立出家庭報(bào)稅系統(tǒng)(依然可以住在家里)，成為新的納稅人。單親家庭以收入*6者為報(bào)稅人，被稱(chēng)為“一家之主”報(bào)稅人。

　　在日本，個(gè)稅征收非常人性化，充分考慮到了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。日本的個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所得多少而定，扣除必要的成本以及各種免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目，剩下的按一定稅率交個(gè)稅，收入越高者繳稅越多。

　　日本個(gè)稅的起征點(diǎn)根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。如果是一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)為283萬(wàn)日元;如果是沒(méi)孩子的丁克家庭工資收入者，起征點(diǎn)為220萬(wàn)日元;如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114萬(wàn)日元。

　　自2001年起，俄羅斯取消了個(gè)人所得稅三級(jí)超額累進(jìn)稅制，轉(zhuǎn)而實(shí)行13%的單一比例稅率。這一稅率比原來(lái)累進(jìn)稅制下的最低稅率12%高了一個(gè)百分點(diǎn)，但由于當(dāng)年同時(shí)降低了養(yǎng)老基金繳納的一個(gè)百分點(diǎn)，因此實(shí)際上納稅人的稅負(fù)并沒(méi)有增加。

　　除此之外，僅對(duì)某些特定收入和非居民納稅人保留了30%和35%兩檔稅率。實(shí)行30%稅率的收入包括股息收入和非注冊(cè)納稅人性質(zhì)的自然人的所得收入。而實(shí)行35%稅率的收入包括從事博彩、賽馬以及其他賭博活動(dòng)收入;各種博彩、競(jìng)賽的中彩、獎(jiǎng)金收入和廣告收入等超過(guò)2000盧布以上的收入部分;從自愿性保險(xiǎn)合同中獲得的超過(guò)《稅法典》有關(guān)規(guī)定的保險(xiǎn)賠款;納稅周期內(nèi)盧布或外幣存款超過(guò)中央銀行規(guī)定利率情況下所獲得的利息收入;納稅人個(gè)人借款所獲得的利息收入。