日前，財政部 國家稅務總局發(fā)布了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，國家稅務總局印發(fā)了《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上，進一步擴大減半征稅范圍。為幫助納稅人了解相關熱點問題，本報特邀深圳市地稅局有關業(yè)務負責人進行詳細介紹。
　　1.問：小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺背景是什么?
　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為切實發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用，支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國家在前幾年連續(xù)出臺小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為進一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，降低小型微利企業(yè)的稅負，根據(jù)國務院常務會議精神，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2014]34號)，國家稅務總局印發(fā)了《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)，明確自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日。
　　2.問：小型微利企業(yè)的規(guī)定條件是什么?
　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
　　(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　其中，從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，計算公式：月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
　　3.問：當前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要內(nèi)容是什么?
　　答：一是對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　注：年應納稅所得額超過10萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;年應納稅所得額超過30萬元的，不屬于小型微利企業(yè)，應按25%法定稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4.問：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批?如何辦理?
　　答：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳環(huán)節(jié)可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務機關備案。
　　為促使小型微利企業(yè)便捷享受優(yōu)惠，地稅局在企業(yè)匯算清繳填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動備案方法：根據(jù)填報的企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況，若符合規(guī)定條件，系統(tǒng)自動進行優(yōu)惠備案。企業(yè)即可填寫減免稅額享受優(yōu)惠，無須上門另行辦理優(yōu)惠備案。
　　5.問：除查賬征收企業(yè)外，核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策?
　　答：自2014年1月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，采取核定征收企業(yè)所得稅方式的，可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　6.問：查賬征收的小型微利企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
　　答：上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度(月度)平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
　　7.問：核定應稅所得率征收的小型微利在企業(yè)季度預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
　　答：上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
　　8.問：新辦小型微利企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
　　答：預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
　　9.問：小型微利企業(yè)在匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠?
　　答：一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，可依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款
　　10.問：2014年小型微利企業(yè)季度預繳稅款時未享受優(yōu)惠政策，如何銜接?
　　答：由于很多小型微利企業(yè)在2014年擴大減半征稅優(yōu)惠范圍的文件發(fā)布之前，已預繳申報2014年第1季度企業(yè)所得稅，來不及享受優(yōu)惠政策。對季度預繳申報時未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，多預繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應預繳的稅款中自行計算抵減。若企業(yè)季度預繳時未享受優(yōu)惠政策的，可在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。(卓立峰)
　　在報銷費用和年終獎上“動心思”
　　某公司少代扣代繳個稅被查處
　　近日，深圳市地稅局第三稽查局對某公司納稅情況實施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費用報銷的名義發(fā)放各類補貼以及年終獎少代扣代繳個人所得稅的行為，最終依法責令其補扣繳個人所得稅并處以罰款，補罰金額合計14萬元。
　　據(jù)悉，稅務稽查人員在調(diào)取了該公司賬本、憑證、納稅資料之后，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費用”科目列支了洗理費、通訊費、清涼費、伙食費、過節(jié)費、旅游費等各種名目的費用，出現(xiàn)頻率較高，金額相對固定，合計列支費用達100萬元，有變相發(fā)放補貼的嫌疑。經(jīng)進一步核查相關記賬憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)記賬憑證后不僅附有電信定額發(fā)票、大型商超商品銷售發(fā)票、旅游費發(fā)票等各類名目的發(fā)票，還附有明細發(fā)放清單，各種補貼以現(xiàn)金發(fā)放，員工人人有份。至此，企業(yè)以費用報銷的名義發(fā)放補貼的事實已基本確定。隨后，稽查人員對工資發(fā)放表及個人所得稅扣繳申報表進行比對，證實了該公司發(fā)放以上補貼未并入當月工資薪金計算個人所得稅，造成少代扣代繳個人所得稅。
　　此外，稅務稽查人員還發(fā)現(xiàn)該公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應并入當月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎合并作為全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，也造成少代扣代繳個人所得稅。
　　稅務稽查人員就個人所得稅法的相關規(guī)定向該公司財務人員進行了耐心細致的宣講，最終，該公司財務人員承認了通過收集各類發(fā)票以費用報銷的方式變相發(fā)放員工補貼以及在年終獎扣稅方面的違規(guī)事實，并最終接受了稅務部門的處理。
　　[稅官說法]
　　我國個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。在本案中，企業(yè)從各種渠道取得發(fā)票以費用報銷的形式套取現(xiàn)金，實際用于給員工發(fā)放補貼。這部分變相發(fā)放的補貼按規(guī)定屬于工資薪金所得的一部分，但企業(yè)未將其并入員工當月工資薪金總額，少代扣代繳了個人所得稅，違反了稅法的相關規(guī)定。
　　另外，根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并且這種計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)每一個納稅人只允許采用一次。在日常工作中，稅務部門發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)誤以為年終獎無論何時發(fā)放、分幾次發(fā)放都可以合并作為全年一次性獎金計算個人所得稅，只要保證一年只采用一次這種計稅方法就行了。這是對相關規(guī)定的誤讀。稅務部門提醒，個人所得稅的征收以收付實現(xiàn)制為基礎，只有在同一個月份發(fā)放的、具有年終獎性質(zhì)的收入才能合并作為全年一次性獎金計算個人所得稅，并且全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度只能使用一次，在不同月份再次發(fā)放的年終獎應并入發(fā)放當月的工資按工資薪金所得繳納個人所得稅。因此，從合理節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應盡量將年終獎放在同一個月份發(fā)放，避免分批發(fā)放而造成無法充分享受國家給予納稅人的政策紅利。