“五險(xiǎn)一金”是社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的簡(jiǎn)稱，“五險(xiǎn)”指的是企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)，“一金”指的是企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納方式為單位和個(gè)人分別承擔(dān)，共同繳納。單位和個(gè)人的承擔(dān)比例一般是：養(yǎng)老保險(xiǎn)單位承擔(dān)20%，個(gè)人8%;醫(yī)療保險(xiǎn)單位6%，個(gè)人2%;失業(yè)保險(xiǎn)單位2%，個(gè)人1%;住房公積金單位、個(gè)人各負(fù)擔(dān)一半。
　　社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的財(cái)稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，但筆者了解到實(shí)務(wù)中對(duì)此處理五花八門。對(duì)此，筆者根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》，結(jié)合稅務(wù)處理作一探討。
　　社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的會(huì)計(jì)處理
　　今年，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則第七條規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與原準(zhǔn)則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)雖未單獨(dú)列示，但也應(yīng)包括在內(nèi)。
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理流程，住房公積金參照其處理。
　　(1)計(jì)提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)社保(單位承擔(dān)部分)時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：成本費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬———養(yǎng)老保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬———醫(yī)療保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬———失業(yè)保險(xiǎn)
　　(2)計(jì)提工資時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：成本費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬———工資
　　(3)發(fā)工資(代扣個(gè)人承擔(dān)部分)時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付職工薪酬———工資
　　貸：其他應(yīng)付款———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))
　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　銀行存款
　　(4)繳納社保時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付職工薪酬———養(yǎng)老保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬———醫(yī)療保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬———失業(yè)保險(xiǎn)
　　其他應(yīng)付款———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))
　　貸：銀行存款
　　(5)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　貸：銀行存款
　　社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的稅務(wù)處理
　　根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))*9條規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。因此會(huì)計(jì)上的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)作為工資總額核算。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
　　《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。稅法上規(guī)定的社保費(fèi)和公積金既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費(fèi)范圍，應(yīng)在所得稅前據(jù)實(shí)列支。
　　來源：財(cái)會(huì)信報(bào)