進料加工是指我國具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)用外匯進口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務(wù)。進料加工包括作價加工和委托加工兩種形式。進料加工的核算，現(xiàn)行會計制度未作明確規(guī)定，本文僅就作價加工方式下的進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計處理作一探討。
　　作價加工也稱雙作價方式，即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理：外銷品所用進口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購。
　?。劾菽惩赓Q(mào)企業(yè)向外商A進口原料30，000千克，價值300，000美元，將其作價轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價人民幣3，000，000元，并按消耗定額計算應(yīng)交成品10，000件，每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時與外商B談妥，以每件50美元的價格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元，近期無波動。
　　假設(shè)無對口合同免征85％的進口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。
　　1、計算有關(guān)進口稅金并編制有關(guān)會計分錄：
　　進口關(guān)稅=關(guān)稅的完稅價格×關(guān)稅稅率（1-免征率）=300，000×8.7×20％×（1-85％）=78，300（元）
　　進口增值稅=（關(guān)稅的完稅價格十關(guān)稅）×增值稅率×（1-免征率）=300，000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79，866（元）
　?。?）借：商品采購——進料加工（300，000×8.70）2，610，000
　　貸：應(yīng)付帳款——外商A 2，610，000
　?。?）借：商品采購——進料加工78，300
　　貸：應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅78，300
　?。?）借：應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅78，300
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進項稅額）79，866
　　貸：銀行存款158，166
　?。?）借：材料物資——進料加工2，688，300
　　貸：商品采購——進料加工2，688，300
　　2、作價3，000，000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單作分錄：
　　（1）借：應(yīng)收帳款——W工廠3，510，000
　　貸：其他銷售收入——作價加工3，000，000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510，000
　　（2）借：其他銷售成本——作價加工2，688，300
　　貸：材料物資——進料加工2，688，300
　　3、加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：
　?。?）借：商品采購——進料加工成品4，100，000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）697，000
　　貸：應(yīng)付帳款——w工廠4，797，000
　?。?）借：庫存出口商品4，100，000
　　貸：商品采購——進料加工成品4，100，000
　　4、出口交單時：
　?。?）借：應(yīng)收帳款——外商B（50×8.7×10，000）4，350，000
　　貸：出口商品銷售收入4，350，000
　?。?）借：出口商品銷售成本4，100，000
　　貸：庫存出口商品4，100，000
　　5、審辦出口退稅。本例進料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項：一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅；二是作價加工環(huán)節(jié)交納的增值稅?，F(xiàn)分別計算如下：
　　（1）進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數(shù)額與轉(zhuǎn)出額：
　　出口退稅額=關(guān)稅的完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）×1-免征率）×退稅率=300，000×8.7×（1＋20％）×（1-85％）×9％=42，282
　　或=實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率
　　=79，866÷17％×9％=42，282
　　轉(zhuǎn)出進項稅額=實征稅額－出口退稅額
　　=79，866－42，282=37，584
　?。?）作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：
　　出口退稅額=作價加工環(huán)節(jié)實際支付的增值稅÷征收率×退稅率=（進項稅額697，000-銷項稅額510，000）＋17％×9％=99，000
　　或=收購價與撥付價的差額×退稅率=（4，100，000－3，000，000）×9％=99，000
　　轉(zhuǎn)出進項稅額=作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額=（697，000－510，000）－99，000=88，000
　　（3）本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進項稅額：
　　出口退稅額=42，282＋99，000=141，282（元）
　　轉(zhuǎn)出進項稅額=37，584＋88，000=125，584（元）
　　根據(jù)計算結(jié)果作如下分錄：
　　借：出口商品銷售成本125，584
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）125，584
　　借：應(yīng)收出口退稅141，282
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）141，282
　　許葉枚