案情簡(jiǎn)介：近期，稅務(wù)人員在南京某企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在12年12月為員工繳存當(dāng)年年金企業(yè)繳費(fèi)部分242.4萬(wàn)元，企業(yè)將按年繳存的年金平分到12個(gè)月并據(jù)此計(jì)算繳納個(gè)人所得稅11.74萬(wàn)元。稅務(wù)人員要求企業(yè)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅39.7萬(wàn)元并支付相應(yīng)的滯納金，企業(yè)認(rèn)為年金個(gè)人繳費(fèi)部分已經(jīng)按月扣繳個(gè)人所得稅了，對(duì)于企業(yè)繳存的部分是同步按月計(jì)提的，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)均分到每一個(gè)月，對(duì)稅務(wù)人員的補(bǔ)稅要求表示不解。
　　稅務(wù)分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))的規(guī)定，一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人帳戶的部分(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi))是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人帳戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
　　因此，對(duì)于企業(yè)集中按年存繳當(dāng)年度企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分時(shí)不能按月進(jìn)行還原，應(yīng)作為一個(gè)月的工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，并且不能扣除任何費(fèi)用。
　　同時(shí)，稅務(wù)人員提醒，自2014年1月1日起，《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]103號(hào))開(kāi)始執(zhí)行，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，對(duì)單位和個(gè)人不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除，請(qǐng)企業(yè)在繳存年金時(shí)注意政策變化。