稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于我國企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除,因此,一項(xiàng)支出能否稅前扣除,首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,然后再看該項(xiàng)支出對應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。
  在影響應(yīng)納稅所得額的因素中,涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)*5的是各項(xiàng)扣除金額,其實(shí)物載體就是扣除憑證。在預(yù)繳所得稅時,有效扣除憑證的作用尚不那么突出,但在匯算清繳時,必須取得有效憑證方能進(jìn)行扣除。哪些憑證可以作為有效扣除憑證,此時也就成了征納雙方爭議的焦點(diǎn)。
  稅前扣除的憑證種類
  根據(jù)憑證的取得來源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅,外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。
  支付應(yīng)稅項(xiàng)目的支出,應(yīng)取得發(fā)票作為有效憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時,銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時,應(yīng)取得發(fā)票,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。
  支付非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出,不需取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出,收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時,應(yīng)取得相應(yīng)的有效憑證,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的,可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
  常見的稅前扣除有效憑證主要有以下幾種:
  1.購買貨物、工業(yè)性勞務(wù)、服務(wù),接受勞務(wù)、受讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng),該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
  2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入,該單位開具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的發(fā)票。
  3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
  4.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息,應(yīng)分別不同情況處理:
  (1)向銀行金融企業(yè)借款的利息支出,該企業(yè)開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。
  (2)向非銀行金融企業(yè)、非金融企業(yè)或個人借款而支付的利息,須有借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和發(fā)票;在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時,應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
  (3)為向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問費(fèi),應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
  5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi),征繳部門開具的財政票據(jù)。
  6.繳納可在稅前扣除的各類稅金(費(fèi)),稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的表格式完稅證明。
  7.撥繳職工工會經(jīng)費(fèi),工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。
  8.支付的土地出讓金,國土部門開具的財政票據(jù)。
  9.繳納的社會保險費(fèi),社保機(jī)構(gòu)開具的財政票據(jù)(社會保險費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。
  10.繳存的住房公積金,住房公積金管理中心蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
  11.通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈,財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù),如《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》等。
  12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金,代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書(如工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù))等。
  13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出,以法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
  14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除,按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布)的規(guī)定執(zhí)行。
  15.支付給境內(nèi)單位和個人的非應(yīng)稅項(xiàng)目又非政府部門收取的費(fèi)金,如非價外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi),解除勞動合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等,憑蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)以及已簽訂的合同,并附有收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
  16.支付給中國境外單位或個人的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)或單位、個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
  稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定
  納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證,票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實(shí)且符合相關(guān)規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票,偽造、變造、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證。
  特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例,也取得有效憑證,但仍不能扣除。
  1.工資扣除,須有工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。
  2.會議費(fèi)支出,須有召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實(shí)性的資料以及會議費(fèi)用明細(xì)單等。
  3.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
  4.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
  現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。