增值稅專用發(fā)票從手寫版升級到金稅工程防偽稅控系統(tǒng)網絡版后,對抑制虛開專用發(fā)票起到了一定的作用,但從稅務部門每年查處的虛開增值稅專用發(fā)票案件可以發(fā)現(xiàn),虛開案件的查處以及各種防范措施的滯后性,即“出現(xiàn)漏洞——升級補漏——又出現(xiàn)漏洞——再升級補漏”較為明顯。
  虛開增值稅專用發(fā)票的特點
  團伙作案與專業(yè)分工相結合的犯罪網絡初步形成。犯罪分子利用各種私人關系,搭建一個個虛開、騙稅團伙,精心策劃犯罪活動,有專門負責開票、報稅等具體工作人員,外圍有“配套服務”專業(yè)人員,他們或是為進口環(huán)節(jié)提供進口批文,或是充當中間人,負責進出口報關、組織資源、介紹虛開發(fā)票等,各自分工明確。
  一個犯罪團伙控制多家企業(yè)同時作案。犯罪分子這樣做的目的是:一是增加作案隱蔽性;二是增大購票量;三是多家企業(yè)團伙內互開發(fā)票以達到稅務機關規(guī)定的最低稅負率,制造企業(yè)正常經營的假象。
  企業(yè)走逃現(xiàn)象明顯。在虛開案件中以商貿、私營企業(yè)為主,其中絕大部分是案發(fā)前早已走逃,而且大多企業(yè)存續(xù)時間短,購、銷貨物品名較雜。
  犯罪分子的作案手法日趨多樣化、智能化。一是利用海關票尚未納入金稅工程系統(tǒng)的缺陷,使用偽造的海關票逃避金稅工程各系統(tǒng)的稽核監(jiān)控,再對外虛開發(fā)票。二是利用防偽稅控認證系統(tǒng)七項認證參數(shù)設置的漏洞,出現(xiàn)各種“套票”、“克隆票”以及經過解密處理的“假票”進入認證系統(tǒng)通過認證進行抵扣。
  查處難度加大。一是大量走逃企業(yè)的存在,使辦案人員處于無賬可查的尷尬局面;二是款項大量使用現(xiàn)金入賬,使得“資金鏈”斷裂;三是通過“地下錢莊”走款,使得資金回流現(xiàn)象不再明顯,增加了通過追查資金來證實虛開行為的難度。
  虛開增值稅專用發(fā)票的作案手段
  在金稅工程防偽稅控監(jiān)管體系下,虛開的增值稅專用發(fā)票首先必須是從稅務機關領購的真票,必須是能夠通過防偽稅控系統(tǒng)認證的,否則其虛開行為無法得利,虛開作案手段主要有:
  “虛開”與“走逃”相結合游擊作案。如不法分子首先以各種偽造證件成立公司,并通過精心策劃,瞅準時機,就從稅務機關大量領購增值稅專用發(fā)票并且集中于某一個月內大量虛開發(fā)票。待到次月報稅期,該虛開公司已逃之夭夭,發(fā)票成了失控發(fā)票,面對走逃企業(yè),稅務機關已無賬可查。
  “虛開”與“套票”、“假票”相結合隱蔽作案。這種作案手段是近年才出現(xiàn)的,它以“票貨分離式”為前提,具有隱蔽性強、技術性高、作案時間長、地域范圍廣的特點,而且最關鍵的一點是這種作案手段的核心人物變成了“中間人”(一般都是有組織、有策劃的中間團伙)。一個中間團伙對應著眾多開票方和需票方。首先,核心人物“中間人”平時就會收集大量的企業(yè)信息,以需要發(fā)票的企業(yè)稅號名義購貨,貨交給購貨企業(yè)或個人,票開給要票的企業(yè)。因開票方與要票方各自經營范圍的原因,很可能開票的“貨物名稱”不能對應,“中間人”為解決這一問題,采取了把真票內容移花接木到假票中的方法。在這種作案手段下,就開票與受票單方票面內容來看,因不存在邏輯性錯誤,所以很難被察覺出問題。
  其他一些常見的作案手段。一是利用偽造的海關完稅憑證做進項抵扣,然后對外無貨虛開。二是利用部分商品銷售的“空余開票額度”虛開增值稅專用發(fā)票。這種情況多發(fā)生在該行業(yè)的下游行業(yè)(或下游的下游行業(yè))部分企業(yè)可以不需要增值稅專用發(fā)票,比如金屬壓延行業(yè),下游門業(yè),再下游房地產業(yè)。因行業(yè)特點,門業(yè)可以少要進項發(fā)票抵扣稅款,金屬壓延行業(yè)就產生了大量“空余開票額度”,不法分子利用這部分“空余開票額度”對外虛開。三是利用農產品收購加工企業(yè)或廢舊物資收購企業(yè)特殊政策虛開。四是利用黃金交易增值稅先征后返政策,變造增值稅專用發(fā)票。在實際查處的虛開案件中,犯罪分子往往利用多種作案手段,同時交錯進行。
  防范與打擊虛開增值稅專用發(fā)票的建議
  提升金稅工程功能。對目前由海關代征的增值稅制度進一步完善,將海關代征增值稅繳款書的管理納入金稅工程監(jiān)管范圍,同時對金稅工程認證系統(tǒng)進行升級,把目前對票面信息只認證比對七項參數(shù)改為對票面信息內容全部納入認證比對系統(tǒng),徹底杜絕“套票”、“假票”,堵塞稅收征管漏洞。
  取消增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征管模式的設置。稅法應規(guī)定,將除個體戶以外的增值稅納稅人全部納入一般納稅人管理,同時取消增值稅一般納稅人認定審批制度,改為增值稅納稅人一經登記就自動取得一般納稅人資格。理由是只有一般納稅人才能按照增值稅基本原理運行,因此小規(guī)模納稅人的設置可能是一個漏洞。
  加強企業(yè)使用現(xiàn)金入賬的稅收管理。稅法應直接規(guī)定,企業(yè)之間貨款支付1萬元以上的必須通過銀行匯款或轉賬,1萬元以上若用現(xiàn)金支付(入賬)而開具的增值稅專用發(fā)票,一律不得作為增值稅抵扣憑證。
  提高虛開失信成本。嚴厲打擊虛開、接受虛開不法行為,提高對虛開行為的最低處罰倍數(shù)。
  建立長期稅收宣傳機制??蛇x擇一些查處的具有影響力的虛開發(fā)票案件開展宣傳,以達到威懾作用和警示作用,通過宣傳讓納稅人不敢、也不想通過接受虛開進項發(fā)票進行逃稅、騙稅,徹底消滅虛開發(fā)票的“買方”市場。