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一、基本概念
1、出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。
2、出口退稅，實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法，也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，所以在實(shí)際操作中，銷項(xiàng)是免的，進(jìn)項(xiàng)是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額；其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)，原因就是，該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。
二、核心原理
1、對出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。
2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。
3、公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時(shí)能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。
4、零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵(lì)出口呢，退稅率就高點(diǎn)，控制出口呢，退稅率就低點(diǎn)。退稅率為0，就是不免不退了。
三、主要類型
1、又免又退
一般納稅人，既有銷項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。
2、只免不退
如果出口的貨物沒有進(jìn)項(xiàng)，自然是只免銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。
3、不免不退
針對的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯(cuò)了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。
四、退稅方式和計(jì)算
出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計(jì)算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)：免、退稅
這種方式針對的就是外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)就是對外貿(mào)易的企業(yè)，可以理解為出口銷售的商業(yè)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價(jià)格。
例如，進(jìn)一批貨物全部出口，不含稅100萬進(jìn)，200萬出口，稅率17%，退稅率13%。賣的時(shí)候，免稅，銷項(xiàng)免掉，不用算。進(jìn)的時(shí)候，應(yīng)退稅額=實(shí)際退稅=100*13%=13萬。稅率差產(chǎn)生的4萬，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。
【例1】：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷售價(jià)格為15000美元（匯率1：8.30）。
1、采購貨物時(shí)：
借：庫存商品
100,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17,000
貸：銀行存款
117,000
2、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：
借：銀行存款
124,500
?。?5000×8.30）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
124,500
3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
100,000
貸：庫存商品
100,000
4、計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000×（17%-13%）=4,000
借：主營業(yè)務(wù)成本
4,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4,000
5、應(yīng)收出口退稅：
借：應(yīng)收出口退稅
13,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）13,000
6、收到出口退稅：
借：銀行存款
13,000
貸：應(yīng)收出口退稅
13,000
某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價(jià)（FOB）20萬美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為1:6.6。該出口貨物的退稅率為15%。
1、如貨物已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時(shí)：
借：庫存商品—庫存出口商品
854,700.85
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)145,299.15
貸：銀行存款
1,000,000.00
2、核算出口退稅額時(shí)：
?。?）核算應(yīng)退稅額
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
128,205.13（外購價(jià)格*退稅率）
【128,205.13=854,700.85*15%】
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)128,205.13
?。?）不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本17,094.02（外購價(jià)格*不予退稅率）【17,094.02=854,700.85*（17-15%）】
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17,094.02
3、出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款—XX外商
1,320,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入1,320,000.00
4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本854,700.85
貸：庫存商品—庫存出口商品
854,700.85
5、收到增值稅退稅款時(shí)：借：銀行存款
128,205.13
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
128,205.13
6、開戶銀行以1：6.5買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí)：
借：銀行存款—人民幣戶1,298,700.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益19,980.00
貸：銀行存款—美元戶
1,318,680.00
7、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入
借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入1,320,000.00
貸：本年利潤
1,320,000.00
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
借：本年利潤
871,794.87
貸：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本871,794.87
（二）生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅
外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量的常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易（出口貿(mào)易）和加工貿(mào)易（來料加工和進(jìn)料加工）這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。
免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。
計(jì)算就很簡單了，5步完事。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口價(jià)（離岸價(jià)格）。
例如，全部材料200萬進(jìn)，產(chǎn)品100萬內(nèi)銷，200萬出口，稅率17%，退稅率13%。
1、稅率差異（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）=出口價(jià)*（稅率-退稅率）=200*（17%-13%）=8
2、抵稅計(jì)算（應(yīng)納稅額計(jì)算）=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)-稅率差異）-上期留抵=17-（34-8）=-9
3、免抵退稅額=出口價(jià)*退稅率=200*13%=26（可以理解成退稅的*6限額）
4、應(yīng)退稅額取第2步的絕對值，與第3步的較小者。應(yīng)退稅額=實(shí)際退稅=9
5、免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=26-9=17。
注：①如果第2步計(jì)算得出是正數(shù)，那就是退稅抵完了，交稅。②如果第4步中，較小者為第3步，退稅就是第3步的數(shù)，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口價(jià)。③第5步的數(shù)，在增值稅申報(bào)中無意義，但在會(huì)計(jì)分錄和計(jì)算城建稅中有意義。
（三）來料加工和進(jìn)料加工
進(jìn)料和來料的區(qū)別在于，進(jìn)料是需要買的，來料是不需要買的。
1、來料加工
本質(zhì)就是委托加工的受托方，材料和成品都是委托方的，我就是收個(gè)加工費(fèi)，如果是內(nèi)銷呢，就對加工費(fèi)收增值稅，如果是出口，就免稅了，而且很顯然沒有進(jìn)項(xiàng)，就是只免不退。
2、進(jìn)料加工
本質(zhì)就是自產(chǎn)，但是材料和成品是從國外來，到國外去。單純的是進(jìn)口材料是需要交增值稅的，進(jìn)口增值稅專用繳款書就是干這個(gè)活的。但是如果是進(jìn)料加工復(fù)出口，就比較特殊，你想啊，進(jìn)口材料的時(shí)候交個(gè)稅，加工完出口的時(shí)候，再把這個(gè)稅當(dāng)進(jìn)項(xiàng)退了，累啊，所以，進(jìn)的時(shí)候不交，出口的時(shí)候不退，才簡單吧。但是我得證明我進(jìn)口材料是為了加工復(fù)出口，不能干別的，這個(gè)時(shí)候就有個(gè)重要的東西叫《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，證明我的進(jìn)料是免稅材料。計(jì)算的方法和免抵退一樣，區(qū)別在于出口價(jià)的確認(rèn)上。實(shí)際出口價(jià)=全部出口價(jià)-進(jìn)料的成本。簡單的把免稅的進(jìn)料成本減去就完事了。
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