企業(yè)所得稅：稅前扣除項目多需先分清項目

　　小編導(dǎo)讀：企業(yè)所得稅在會匯繳錢需分清稅前扣除項目，避免匯繳出錯。企業(yè)所得稅扣除項目一般分為據(jù)實扣除項目、限額扣除項目、分期扣除項目以及不得扣除項目等。

　　據(jù)實扣除項目包括：職工工資;雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用;軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用;非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融向非金融借款利息支出，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明;關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方;除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加;匯兌損失;按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊;特定企業(yè)特定固定資產(chǎn)、所有企業(yè)的特定固定資產(chǎn)(儀器、設(shè)備)可在當(dāng)期一次性扣除;按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用;按規(guī)定計算的存貨成本;長期待攤費用按規(guī)定攤銷的部分;轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值;符合規(guī)定的資產(chǎn)損失;股權(quán)投資發(fā)生的損失;開辦費;按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費：“五費一金”(基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金);特殊工種職工的人身安全險;環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專項資金;會議費;工作服飾費用;取暖費及防暑降溫費;合理的勞動保護(hù)支出;低值易耗品攤銷;當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用;證券、期貨、保險代理等企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金;保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金;煤礦企業(yè)維簡費支出、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出屬于收益性支出的部分，可以直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除等。在實務(wù)扣除中，應(yīng)把握三個要件原則：實際發(fā)生、合理支出、符合政策。

　　限額扣除項目包括：職工福利費不超過工資薪金總額的14%;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的2.5%(經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)8%)，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%;與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過銷售或營業(yè)收入的5‰(股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù));廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按照當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%(化妝品生產(chǎn)和銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)30%)，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn);公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額的12%;補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險分別按照工資總額5%;手續(xù)費和傭金支出按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%(財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%，人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%);金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金按照涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)(年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元)貸款1%;保險公司的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金按照本年保費收入的25%;中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額的1%;中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照當(dāng)年擔(dān)保費收入50%.中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%;證券投資者保護(hù)基金按營業(yè)收入的0.5%～5%;期貨投資者保障基金在收取的交易手續(xù)費中按代理交易額千萬分之五至千萬分之十;期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金按收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入5%等。

　　分期扣除項目包括：租入固定資產(chǎn)的租賃費(經(jīng)營性賃租)按租賃期均勻扣除，融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊分期扣除;一般無形資產(chǎn)不低于10年分?jǐn)?投資或受讓的無形資產(chǎn)按照法律或合同約定年限分?jǐn)?已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年;開辦費可在開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期選擇費用攤銷;研究開發(fā)費用加計扣除(未形成無形資產(chǎn)的按研發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷);維簡費支出、安全生產(chǎn)費用支出，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除等。

　　不得扣除項目非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息;罰款、罰金和被沒收財物損失;稅收滯納金;非廣告性質(zhì)的贊助支出;卷煙的廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出;與取得收入無關(guān)支出;企業(yè)對外投資期間投資資產(chǎn)的成本;不征稅收入用于支出所形成的費用;其他個人商業(yè)保險;企業(yè)間支付的管理費;企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金;企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費;向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;所得稅稅款;未經(jīng)核定準(zhǔn)備金;自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費和傭金;按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金改變用途的部分等。

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